2012年初级会计职称《初级会计实务》第四章考点：收入

第四章 收入

考情分析
本章主要介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中“收入”要素的相关内容，包括各种收入的确认、计量以及政府补助的相关账务处理。本章内容可以单独出计算题，也可以与其他章节结合起来出综合题，比如与“资产”、“负债”和 “财务报告”等章结合起来进行考核。虽然2010年分值下降到4分，但从近几年考试情况来判断，本章的分值在10分左右，仍然属于重点章节。学习过程中，不仅要掌握本章的知识点，还要结合其他章节学习。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布　　

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

考点一：销售商品收入
（一）销售商品收入确认条件
收入准则规定,销售商品收入同时满足5个条件才能予以确认。
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
（1）通常情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移,如大多数商品零售、预收款销售商品、托收承付方式销售商品。
（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品等。在这种情形下,应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
【思考问题】甲公司销售一批商品给丙公司，丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交丙公司。应当确认收入。
（3）某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
【思考问题】甲公司向乙公司销售一批商品,商品已经发出,乙公司已经支付全部货款,销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉,要求在价格上给予一定折让,否则要求退货。双方没有就此达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施。不能确认收入。
②企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。
【思考问题】委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,仍然应当按照有关风险和报酬是否转移来判断何时确认收入，通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
【思考问题】甲公司向乙公司销售一部电梯,电梯已经运抵乙公司,同时收到部分货款。合同约定,甲公司应负责该电梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公司验收合格后,乙公司应立即支付剩余货款。
根据本例的资料,电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分,在安装过程中可能会发生一些不确定因素,影响电梯销售收入的实现。因此,电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,不能确认收入。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
3.相关的经济利益很可能流入企业
4.收入的金额能够可靠地计量
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
（二）销售商品收入的会计处理
在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入。符合收入准则所规定的5项确认条件的，应及时确认收入并结转相关销售成本。
1.托收承付方式
销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
借：应收账款
　　贷：主营业务收入
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　　　银行存款【代垫运杂费】
借：主营业务成本
　　贷：库存商品
【例题·分录题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2011年2月，甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 万元；以银行存款支付代垫运杂费8万元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为400万元。
『正确答案』
借：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　　 710
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　600
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　 102
　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　 8
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　400
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　400
2.已经发出商品但不符合销售商品收入确认条件的
如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5项条件中的任何一项，均不应确认收入。
（1）已经发出但尚未确认销售收入
借：发出商品
　　贷：库存商品
（2）如果已经开出增值税专用发票
借：应收账款
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
【例题·分录题】A公司于2011年12月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为17万元，该批商品成本为70万元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。
『正确答案』
（1）发出商品时的会计处理为：
借：发出商品 　　　　　　　　　　　　 70
　　贷：库存商品 　　　　　　　 　　　　　70
借：应收账款 　　　　　　　　　　　　 17
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17
（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）
（2）假定2012年2月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：
借：应收账款　　　　　　　　　　　100
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　100
借：主营业务成本　　　　　　　　　 70
　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　 70
（3）A公司于2012年3月6日收到B公司支付的货款，分录为：
借：银行存款　　　　　　　　　　　117
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　117
【例题·判断题】（2008年）企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。（　）
『正确答案』√
3.交款提货销售商品
交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
【例题·分录题】A公司于2011年12月28日向B公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300万元，增值税税额为51万元；A公司已收到B公司支付的货款351万元，并将提货单送交B公司；至2011年12月31日B公司尚未提货。该批商品成本为260万元。
『正确答案』
借：银行存款 　　　　　　　　 　　　　　351
　　贷：主营业务收入 　　　　 　　　　　300
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 51
借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　 260
　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　 260
【例题·判断题】（2007年）企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（　）
『正确答案』×
『答案解析』商品所有权已经发生转移，所以不能再作为企业的存货核算。
4.采用商业汇票销售商品
采用商业汇票销售商品的，收到已承兑汇票，开出发票时确认收入。
【例题·分录题】甲公司于2011年12月20日向C公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400万元，增值税税额为68万元；甲公司收到C公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468万元，期限为6个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费1万元；该批商品成本为300万元。
『正确答案』
借：应收票据 　　　　　　　　　　　 468
　　应收账款 　　　　　　　　　　　　 1
　　贷：主营业务收入 　　　　　　　 400
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　68
　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　1
借：主营业务成本　　　　　　　　　　300
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 300
5.商业折扣、现金折扣和销售折让
（1）商业折扣
商业折扣在销售时即已发生，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
（2）现金折扣
现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。　
【例题·计算分析题】甲公司2011年12月1日向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为2 000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。
要求：根据资料分别编制甲公司和乙公司的会计分录。
『正确答案』　　　

【例题·多选题】（2011年考题）下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（　）。
A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入
B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用
C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款
D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用
『正确答案』BD
『答案解析』对于销售企业，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。
【例题·单选题】（2010年）企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（　）。
A.确认当期财务费用
B.冲减当期主营业务收入
C.确认当期管理费用
D.确认当期主营业务成本
『正确答案』A
『答案解析』对于客户实际享受的现金折扣应该确认当期财务费用。
【例题·单选题】（2009年考题）某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120 000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（　）元。
A.118 800
B.137 592
C.138 996
D.140 400
『正确答案』C
『答案解析』该企业收款金额＝120 000×（1＋17%）×（1－1%）＝138 996（元）。
（3）销售折让
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
【例题·判断题】（2010年）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（　）
『正确答案』√
【例题·计算分析题】2011年4月甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800万元，增值税税额为136万元，产品成本为600万元，款项尚未收到。2011年5月乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：
『正确答案』
（1）2011年4月销售实现时
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　936
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　800
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　136
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　600
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　600
（2）2011年5月发生销售折让时
借：主营业务收入　　　　　　　　 40（800×5%）
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 6.8
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　46.8
（3）实际收到款项时
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 889.2
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 889.2
【拓展】假定2011年4月发出商品时未确认收入，纳税义务也未发生，2个月后乙公司承诺近期付款，要求在价格上给予5%的折让。甲公司会计处理如下：
『正确答案』
（1）2011年4月发出商品时：
借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　600
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　600
（2）2011年6月乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　889.2
　　贷：主营业务收入　　　　 760（800－800×5%）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 129.2
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　600
　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　600
（3）实际收到款项时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　889.2
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　889.2
【例题·单选题】（2008年考题）某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（　）万元。
A.15
B.20
C.35
D.45
『正确答案』A
『答案解析』商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中只有现金折扣在财务费用科目中体现，因此正确答案应该选择A。
6.销售退回
（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
①库存商品入库
借：库存商品
　　贷：发出商品
②增值税发票抵扣联也退回
借：应交税费——应交增值税（销项税额）
　　贷：应收账款
【例题·计算分析题】甲公司2011年5月采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17 万元。该批商品成本为60万元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，预计暂时收不到货款，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。
『正确答案』
（1）2011年5月发出商品时
借：发出商品　　　　　　　　　　 60
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　60
借：应收账款 　　　　　　　　　　17
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17
（2）假定2011年6月发生销售退回（未确认收入的售出商品）,增值税发票抵扣联也退回。
借：库存商品　　　　　　　　　　60
　　贷：发出商品　　　　　　　　　　60
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 17
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 17
（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的
已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外， 一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该销项退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。
【例题·计算分析题】甲公司在2011年3月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为5 000万元，增值税税额为850万元。该批商品成本为2 600万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在2011年3月10日支付货款。2011年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：
『正确答案』
（1）2011年3月1日销售实现时：
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　5 850
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　850
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　2 600
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　2 600
（2）2011年3月10日收到货款时:
借：银行存款　　　　　 　　　　　　　　　5 750
　　财务费用　 　　　　　　　　 100（5 000×2%）
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 5 850
（3）2011年7月5日发生销售退回时：
借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　5 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　850
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 750
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 　 100
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　2 600
　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　2 600
7.采用预收款方式销售商品
企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。
（1）预收货款时
借：银行存款
　　贷：预收账款
（2）交货并收到剩余货款时
借：预收账款
　　银行存款
　　贷：主营业务收入
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
　　贷：库存商品
【例题·单选题】2011年11月10日甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售价格为100万元，增值税税额为17万元；乙公司应在协议签订时预付30%的货款（按销售价格计算），剩余货款于1个月后交货支付。2011年11月10日收到预收款项。2011年12月10日发出商品并开出增值税发票，价款100万元，增值税17万元，该批商品实际成本为60万元。甲公司不正确的会计处理是（　）。
A.2011年11月10日不确认收入，应确认负债30万元
B.2011年11月10日确认收入100万元并结转成本60万元
C.2011年12月10日确认收入100万元并结转成本60万元
D.2011年12月10日冲减预收账款30万元
『正确答案』B
『答案解析』
（1）收到30%货款时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　30
　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　30
（2）交货并收到剩余货款时：
借：预收账款　　　　　　　　　　　30
　　银行存款 　　　　　　　　　　 87
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 100
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本　　　　　　　　　60
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　60
8.采用支付手续费方式委托代销商品
采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而 应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；
受托方，不确认库存商品，即不作为购进处理；对外销售时不确认收入，也不结转商品成本，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。
【例题·计算分析题】2011年11月30日甲公司委托丙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为6万元。合同约定丙公司应按每件10万元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。2011年12月份丙公司对外实际销售80件，2011年12月31日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张增值税专用发票。假定：2011年11月30日甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。2011年1月5日甲公司收到货款。
要求：根据上述资料编制甲公司的乙公司相关的会计分录。
『正确答案』

【思考问题】2011年12月31日收到代销清单，同时收到货款：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　856
　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　 80
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　800
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　136
【例题·单选题】（2008年考题）企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（ ）。
A.签订代销协议时
B.发出商品时
C.收到代销清单时
D.收到代销款时
『正确答案』C
9.销售原材料
企业销售原材料存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。
（1）取得原材料销售收入：
借：银行存款
　　贷：其他业务收入
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）结转已销原材料的实际成本：
借：其他业务成本
　　贷：原材料
【例题·多选题】甲上市公司为增值税一般纳税人，2011年10月销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为90万元。 下列处理正确的有（　）。
A.确认其他业务收入100万元
B.确认主营业务收入100万元
C.确认其他业务成本90万元
D.确认主营业务成本90万元
『正确答案』AC
『答案解析』
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　117
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　100
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：其他业务成本　　　　　　　　　　　90
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　90
【例题·单选题】（2010年考题）下列各项中，关于收入确认表述正确的是（　）。
A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入
B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入
C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入
D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入
『正确答案』C
『答案解析』本题考核收入的确认。采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，所以选项A不正确；采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候就可以确认收入，所以选项B不正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，所以选项D不正确。

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