注册会计师考试审计模拟试题十

6、富勤公司在以下销售与收款授权审批关键点控制中，未做到恰当控制的是（ ）。
A、在销售发生之前，赊销已经正确审批
B、未经正当审批的销货一律不准发货
C、销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判并签订合同
D、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，由公司经理决定
答案:CD
解析:谈判应至少2人以上且与订立合同的人员分离。特殊授权应集体决策。
7、北京L会计师事务所的注册会计师王某在对北京富勤有限公司审计时，对其销售与收款循环内控进行了充分了解后，开始执行控制测试程序，请就以下问题代王某做出专业判断注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计，常用的控制测试程序有（　）。
A、检查发运凭证连续编号的完整性
B、检查赊销业务是否经过授权批准
C、检查销货发票连续编号的完整性
D、观察已经寄出的对账单的完整性
答案:AC
解析:本题考查对销售业务的控制目标、内部控制与测试内容的掌握。首先确认是完整性认定，由于对账单是从已入账业务中编制的，所以无助于查找未入账的业务。
8、对于富勤公司发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师王某应检查富勤公司的（ ）方面的工作内容。
A、销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书
B、所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告
C、销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离
D、现金折扣是否经营适当授权，授权人与收款人的职责是否分离
答案:BCD
解析:A错，应为贷项通知书，不选。B对于保护所退回商品的安全完整是必要的，CD所述均与职责分离有关，而职责分离是内部控制的要素之一。
9、北京L会计师事务所的注册会计师王某在对北京富勤有限公司审计，亲自负责其销售与收款循环，在针对富勤公司主营业务收入审计时，先后发现以下的情况，请你运用专业知识做出正确判断在对主营业务收入进行实质性测试时，运用分析性复核程序进行比较的主要内容包括（ ）。
A、主营业务收入
B、重要客户的销售额
C、重要产品的毛利率
D、销售给重要客户的产品的毛利率
答案:ABCD
解析:
10、王某在对富勤公司的主营业务收入项目所实施的以下审计程序中，可以证实管理当局对其主营业务收入的“表达与披露”认定是否正确的两项最恰当程序是（ ）。
A、检查集团内部的销售情况，记录其交易数量、价格、金额，并追查在编制合并报表时是否予以抵销
B、检查销售退回的产品是否已验收入库并登记入账，销售折让与折扣是否及时、全额提交对方
C、调查向关联方销售的情况，记录其交易的品质、数量、价格、金额以及占主营业务收入总额的比例
D、结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售
答案:AC
解析:程序A直接涉及到销售业务在会计报表项目中的反映；程序C直接涉及到关联方交易在会计报表附注中的披露；B主要对应于“估价或分摊”认定；程序D则对应于“存在或发生”认定。
11、注册会计师王某检查富勤公司2004年12月份在销售明细账记载的一笔大额销售业务时，发现销售合同规定客户在签署合同后仅支付10％的货款，而富勤公司在2005年1月8日以前送货上门，客户在开机运行正常的情况下才支付其余款项。对此种情况，王某得到的以下（ ）证据均不足以认可富勤公司对销售收入的确认。
A、客户于2004年度以前签发的验收报告
B、富勤公司于2004年以前开具的销售发票
C、客户于2005年1月8日寄出的汇款通知
D、富勤公司于2004年以前签发的发货凭证
答案:BCD
解析:BC和D均不足以证明已按照合同要求在2004年底以前安装完毕。
12、王某在有关收入审计工作底稿的结论中，恰当的是（ ）。
A、富勤公司销售给子公司产品10000件，每件5000元，已确认为收入。该产品的市价为每件4000元，建议其调减收入10000000元
B、转让某专利技术的使用权三年，一次性收费300万元，不再提供后续服务，富勤公司已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入
C、含在商品售价内五年的服务费，富勤公司全部确认为收入，建议其调整记入“递延收益”分期确认收入
D、资产负债表日至财务报告批准报出日发生的退回的报告期收入，建议富勤公司调整报告期的收入、成本、税金等相关项目
答案:ACD
解析:A情况下销售给关联方的商品超出市价的不能确认收入，应当冲减；B情况下已符合收入确认的条件，不需要分期确认；C情况下由于五年的服务费一次收到，应通过递延收益分期确认；D情况属于期后事项的正确处理，故ACD表述适当。
13、为了证实富勤公司登记入账的销货是否均经正确的估价，适当的估价测试程序是（　）。
A、复算销售发票上的数据
B、追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票
C、追查销售发票上的数据至发运凭证、商品价目表和顾客订货单
D、检查发运凭证连续编号的完整性
答案:ABC
解析:A程序是最简单的演算；追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票；从销售发票上的数据再追查至发运凭证、商品价目表和顾客订货单，这是一个逆查的程序链。D属于控制测试。
14、北京L会计师事务所的注册会计师王某在对北京富勤有限公司审计时，亲自负责其销售与收款循环，在针对应收账款和坏账准备审计时，先后发现以下的情况，请你运用专业知识做出正确判断在对应收账款进行账龄分析时，富勤公司往来款的负责人提供了该公司应收账款账龄分析表，针对这张分析表，注册会计师王某应当（ ）。
A、不采用，而是重新独立编制
B、验算其中的计算是否有误
C、将分析表中的合计数与应收账款总账的余额相核对
D、从分析表所列项目中抽取样本与应收账款明细账余额相核对
答案:BCD
解析:
15、针对富勤公司发生的已转为坏账损失的大额应收账款，注册会计师王某应重点查实（ ）。
A、该应收账款是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的款项
B、该应收账款是因逾期两年而未能履行偿债义务的款项
C、该应收账款在最初入账时确实存在
D、该应收账款在转作坏账时，已经过适当的批准
答案:ACD
解析:如果作为坏账转销的应收账款，注册会计师只要确认其是真实的应收账款，符合确认坏账的条件，而且已经过适当的批准就可以确认被审计单位的处理是正确的。B项应是逾期三年才能确认为坏账。
16、如果富勤公司系深交所的上市公司，则注册会计师应当提醒该公司，除按会计制度规定除披露坏账准备的计提方法外，还应在会计报表附注中分项披露（ ）事项。
A、本期全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（一般超过40％及以上的，下同），应说明计提比例及理由
B、以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因、原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性
C、对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低（一般为10％或低于10％）的理由
D、本期实际冲销的应收账款项及理由，其中，实际冲销的关联交易发生的应收款项应单独披露
答案:ABD
解析:考查考生对坏账准备披露是否掌握。C对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账的比例较低（一般为10％或低于10％）的理由，此句话错在不应为10％或低于10％，而应为“5％或低于5％”。
17、如果富勤公司系深交所的上市公司，注册会计师王某在审查有关应收账款和坏账准备等项目时，发现了一些问题，她不应该认同的有（ ）。
A、对持有公司5％以上表决权股份的股东中，有欠富勤公司应收账款的，富勤公司在报表附注中进行了披露，无欠款的未予以披露
B、富勤公司拥有A公司10％的股份，对应收A公司的账款，已无法收回，考虑到关联方关系，富勤公司认为不能全额计提坏账准备
C、富勤公司对计提坏账准备比例超过40％及以上的应收款项，在附注中说明了其计提比例及理由
D、对已贴现的商业承兑汇票应在报表下端补充资料内的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映
答案:ABD
解析:如果被审计单位是一般企业，其已贴现的商业承兑汇票应在报表下端补充资料内的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映；如果被审计单位是上市公司，其会计报表附注通常应披露贴现或用作抵押的应收票据的情况和原因，以及持有其5％（含5％）以上股份的股东单位欠款情况。《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号－财务报告》的一般规定只要持有公司5％以上表决权股份的股东，无论有无欠款，均应披露。对确实无法收回的关联方之间的应收账款，可以全额计提坏账准备。
18、若审计时王某还发现，富勤公司的预收账款明细账存在借方余额，则她的正确判断是（ ）。
A、应当进行函证，除非是不重要的或函证很可能是无效的
B、审查其在会计报表中的归类决定是否建议做重分类调整
C、可以对其计提坏账准备
D、应该做账龄披露
答案:ABCD
解析:预收账款的借方余额表明销货业务中的债权即应收款项。