注册会计师考试审计模拟试题十

19、北京L会计师事务所的注册会计师王某在对北京富勤有限公司审计时，亲自负责其销售与收款循环，在进行应收账款的函证时，先后发生以下的情况，请你运用专业知识做出正确判断注册会计师王某在确定应收账款的函证时间时，下列四种决策中，不需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提的是（ ）。
A、以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间
B、以资产负债表日前适当时间为截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日为止发生的变动实施实质性测试程序
C、在期后适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料
D、以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日止发生的变动实施实质性测试程序
答案:ACD
解析:在四种策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此种策略下，被审计年度内（接受近年末）一段时间的应收账款未能实施函证，而函证程序是必需的，因此，策略B最需要以较低的固有风险及控制风险来支持。
20、注册会计师王某确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有（ ）。
A、应收账款在全部资产中的重要性
B、富勤公司内部控制的强弱
C、以前年度的函证结果
D、函证方式的选择
答案:ABCD
解析:
21、注册会计师王某在决定函证数量时，在下列哪种情况下，应增加函证数量及范围（ ）。
A、应收账款账户的重要性水平较高
B、应收账款在全部资产中所占比重较大
C、相关的内部控制是有效的
D、相关内部控制是无效的
答案:BD
解析:A应减少函证的数量；B应收账款属于重要的账户余额，应增加函证的数量；C可以减少函证的数量；D应收账款出现重大错报的可能性较大，应增加函证的数量。
22、下列（ ）情况下，注册会计师王某应当采用积极式的询证函。
A、上年度的积极式函证回复率特别低
B、少数几个大额账户占了应收账款总额的较大比重
C、欠款余额较大的债务人
D、被审计单位的内部控制有效
答案:BC
解析:不选A：上年度积极式函证的回复率特别低，说明积极式函证不适用被审计单位的那些客户，今年应改换审计程序。内部控制有效有助于减少函证的工作量，比如说将积极式变为消极式，而不是加强积极式。
23、应收账款消极式函证回函的客户一般均对被审计单位的记载和叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然认可被审计单位应收账款的存在性，这些情况包括（ ）。
A、债务人已于函证日前付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项
B、被审计单位已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户
C、货物已送达债务人，但债务人尚未收到询证函
D、债务人要求退货
答案:ABD
解析:不选C。明显地，在C的情况下，债务人不可能回函。
24、注册会计师王某在函证应收账款时，应注意在（ ）情况下，不宜采用消极式函证方式。
A、个别账户的欠款金额较大
B、欠款存在争议、差错等
C、预计差错率较高或内部控制无效
D、欠款金额较小的债务人数量较多
答案:ABC
解析:情形AB均适用于积极式函证，当然不适用于消极式函证。C使得适用消极式的条件不满足。仅情形D还不足以决定是否适用于消极式或积极式函证，不应冒然选之。
25、注册会计师王某在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，恰当的有（ ）。
A、对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整
B、对积极式函证未能取得回函的应收账款，应审查相关原始凭证以验证其真实性
C、对采用消极式函证未取得回函的，合理推断该应收账款是真实的
D、对回函结果是与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位作适当调整
答案:BC
解析:
26、注册会计师王某对应收账款进行函证后，现正在对回函进行整体分析，其处理合理的有（ ）。
A、应收账款的固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师王某准备选择资产负债表前适当日期为函证截止日实施函证
B、考虑到重要性和审计成本的原因，注册会计师并未对所有的应收账款进行函证
C、注册会计师王某对预计差错率较低，且确信对方能认真对待询证函的采用了否定式函证
D、注册会计师王某收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种方式，最后统计的回函为100％，王某认为已经取得了充分适当的审计证据，准备确认应收账款
答案:AB
解析:如果固有风险和控制风险评估为低水平，为合理安排审计时间，王某可选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证；可考虑采用否定式函证的条件，不仅应满足题目中所列的条件，而且还应该同时满足内部控制有效和欠款数量较小的条件；如果以电话、传真、邮件等形式的回函，应取得书面证明。
27、北京L会计师事务所的注册会计师王某在对北京富勤有限公司审计时，亲自负责其销售与收款循环，现正拟进行截止性测试，但遇到以下问题，请你运用专业知识做出正确判断以下关于截止测试的说法中正确的是（ ）。
A、正确截止的判断标准是同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账
B、截止测试的对象是结账日前后若干天的业务审查是否有跨期现象
C、截止测试是由被审计单位会计报表的估价或分摊认定推论得来的
D、截止测试的方法一般都是审查所审业务的凭证与记账的日期
答案:ABCD
解析:ABCD是关于截止测试的基本点。
28、对主营业务收入进行截止测试时，注册会计师王某应注意把握与主营业务收入确认有着密切关系的日期，这些日期是（ ）。
A、开具发票的日期
B、收款的日期
C、记账的日期
D、发货的日期
答案:ABCD
解析:营业收入截止测试的主要目的是营业收入的取得和入账是否在同一个会计期间，即发货、开票、记账、收款均与营业收入密切相关。
29、关于以下针对各科目截止测试的说法中，正确的是（ ）。
A、主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间
B、存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间
C、银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出
D、存货截止的方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年底的业务记录
答案:ABCD
解析:本题综合了截止测试在主要账户中的应用。