注册会计师考试审计模拟试题十

四、简答题
1、北京L会计师事务所的注册会计师张某正在对BPL公司进行2004年的年度审计，在审计销售与收款循环时，张某发现BPL公司的销售业务内部控制存在弱点，为测试登记入账的销售业务的存在性，张某应采取哪些办法测试？
答案:
（1）针对未曾发货却已将销货业务登记入这类错误发生的可能性，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。
（2）针对销货业务重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定。
（3）向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入账这类错误，一般只在登记销货的职员同时又兼有发货职能时才会发生。当内部控制存在上述缺陷时，注册会计师就很难察觉这种虚构的发货。审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续，是测试是否向虚构的顾客发货的办法之一。
（4）追查应收账款明细账中贷方发生额记录。
解析:
2、深圳天华永健会计师事务所的注册会计师赵某正在对Q公司2004年度会计报表进行审计，Q公司当年未审计报表中显示其总资产为2500万元，应收账款在报表上列示为1000万元，经测试应收账款的控制风险评价为低水平；应付账款报表列示为10万元，经测试其控制风险评价为高水平，请分析注册会计师赵某是否需要对应收、应付账款进行函证？为什么？
答案:
注册会计师赵某应当对Q公司的应收账款和应付账款实施函证。
①实施应收账款的函证是应收账款审计非常重要的程序。通过函证能够获取十分有说服力的外部证据，来证明应收账款的真实存在性及正确性等情况。尽管，Q应收账款内部控制良好，控制风险较低，但应收账款占Q公司总资产的40％，所以应进行函证，应收账款函证不能省略.
②应付账款一般情况下不需要函证。Q公司应付账款金额虽少，但Q公司的应付账款控制风险较高，注册会计师为防止其少记或漏记应对应付账款应进行函证。
解析:
3、注册会计师陈某在对永和华明股份有限公司2004年12月31日应收账款账户余额进行审计中发现如下信息。

请就以下问题代注册会计师陈某作出专业判断：（1）确定函证的对象，并选择3个债务人进行肯定式函证，1个债务人进行否定式函证，说明理由。（2）在审计中，应收账款函证是一项重要程序，但也存在某些情况可以不实施应收账款函证程序，请问是那些情况？对于不实施函证程序的应收账款，注册会计师应如何进行控制？对于未予函证的应收账款，设计出两个有效的审计程序验证其真实性。（3）如果上述被函证的公司均以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师陈某应如何进行控制？（4）如果陈某采用了肯定式函证，但未收到回函，他应该如何进行控制？（5）如果客户E回函称，“贵公司2004年12月15日开出的红字退货发票金额5000元，已注销了询证所欠款”，注册会计师应如何处理？
答案:
（1）应对BDEG公司进行函证。其中对BDE公司该进行肯定式函证，对G公司进行否定式函证。一般情况下，注册会计师应选择大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的债务人、关联债务人、主要客户债务人、余额为零债务人、非正常的债务人进行函证。由于E公司为A的子公司。虽然应收账款的年末余额较小，但仍然需要对其进行函证。当债务人个别账户的欠款余额为较大或有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题时应选择肯定式函证。当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证；相关的内部控制是有效的；预计差错率很低；欠款余额小的债务人很多；注册会计师有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。
（2）除非有充分证据表明应收账款对被审计会计报表而言不重要，或者函证很可能无效，否则注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。
注册会计师应执行的有效审计程序有：①审查与应收账款有关的销售凭证；②审查资产负债表日后的收款情况。
（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函的原件。
（4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，如果第二次或第三次函证仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。
（5）注册会计师应检查2004年12月15日所开的红字发票，销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确认所被退回货物是否办理了退货手续，如果属实，则应建议被审计单位冲销应收账款。
解析:
4、北京L会计师事务所在对利恒股份有限公司2004年度会计报表进行审计，项目负责人陈某决定由助理人员刘某执行应收账款的函证程序。助理人员刘直接向利恒公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大，助理人员刘某决定请利恒公司财务人员孙某协助工作。具体步骤为：刘某亲自填写询证函，交利恒公司财务人员孙某帮助盖章并复印，孙某将复印件交刘某作为审计工作底稿，原件由孙某协助装入信封，孙某书写地址等并寄发。要求：请指出助理人员刘某在执行上述函证程序中存在的问题，并简要说明理由。
答案:
（1）未对应收账款明细汇总表进行必要的核对（获取工作底稿的基本要求）。
（2）刘某对函证过程的控制不够。为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未寄出。审计人员必须做到真正控制函证的过程。在粘贴信封时，对函证内容、地址等事项重新核对；由审计人员亲自寄发询证函等。
解析:
5、北京L会计师事务所接受委托，对永和华明股份有限公司2004年度会计报表进行审计，注册会计师陈某在对销售收款循环实施审计时，通过相关审计程序发现以下销售业务：（1）永和华明股份公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，永和华明公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为800万元。按合同规定，A企业在永和华明公司交付商品前预付价款的20％，其余价款将在永和华明公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。永和华明公司于本年度12月25日将完成的商品运抵A企业，预计于次年1月31日全部安装完成。永和华明股份有限公司确认了800万元的收入。（2）永和华明公司本年度销售给C企业一台机床，销售价款50万元，永和华明公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经永和华明公司同意，机床待次年1月20日再予提货。永和华明股份有限公司确认了50万元的收入。（3）永和华明公司本年1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款200万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付价款的20％，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。永和华明股份有限公司确认了200万元的收入。（4）永和华明公司本年销售给F企业一台机床，销售价款为35万元，F企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。永和华明股份有限公司确认了35万元的收入。要求：根据上述所给资料，请分别指出永和华明股份有限公司已经确认的收入能否确认（按能够确认、不能确认、不能全部确认三种情况分别回答），如果不能确认或不能全部确认的请简要说明理由。
答案:
针对（1）销售，注册会计师不能确认该销售。该销售属于需要安装的销售。在2004年12月31日，安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移。
针对（2）销售，能够确认该销售。
针对（3）销售，不能全部确认。该分期收款销售，实际分5次等额收款，当年应收60％的款项，所以，应确认收入120万元，并非200万元。
针对（4）销售，不能确认收入。该销售属于预收方式销售，只有在发出商品时才能确认收入。该销售在年末尚未加工完成，所以不能确认收入。
解析:
6、北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对ABC股份有限责任公司（上市公司）2004年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司2004年12月31日的相关会计记录资料如表10－14（计量单位：万元）表10－14 ABC公司的会计资料

要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？（2）接受函证的对象有哪些？（3）函证的主要内容是什么？（4）可以选择的函证方式是什么？
答案:
解析: