注册会计师考试审计模拟试题十

五、综合题
1、刘关张会计师事务所指派刘注册会计师对杰德曼股份有限公司（以下简称杰德曼公司）2003年度会计报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。刘注册会计师于2005年初对杰德曼公司2004年度会计报表进行审计时初步了解到，杰德曼公司2004年度的经营形势、管理及组织结构与2003年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：资料一：刘注册会计师在对杰德曼公司2004年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项：（1）杰德曼公司自2004年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2004年度主营业务成本减少2000万元。对上述变更，杰德曼公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行公告。（2）杰德曼公司于2004年12月31日与A公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给A公司，于同日向A公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2005年1月4日，杰德曼公司办妥产权过户手续。杰德曼公司于2004年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务支出1000万元（假定不考虑相关税费）。（3）杰德曼公司2004年度管理费用为－5000万元，其中：上年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2004年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备1500万元；上年度已计提2000万元存货跌价准备的乙存货2004年度价格回升，相应转回存货跌价准备1000万元；2004年度技术开发费用不再采用预提方式进行核算，用本年发生的技术开发支出冲销年初预提技术开发费4000万元。（4）杰德曼公司2004年初获得某高速公路20年收益权，于2004年12月31日以2000万元价格转让自2005年1月1日起未来10年的收益权。杰德曼公司于当日开具销售发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2000万元。（5）杰德曼公司于2003年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元的预计负债。2004年5月，经高级人民法院终审裁定杰德曼公司应承担赔偿责任总额为1000万元，杰德曼公司据此确认为营业外收入2000万元。（6）杰德曼公司于2004年9月1日和B公司签订并实施了金额为5000万元、期限为3个月的委托理财协议，该协议规定B公司负责股票投资运作，杰德曼公司可随时核查。2004年12月1日，杰德曼公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到B公司汇来的标明用途为投资收益的30000万元款项，杰德曼公司据此确认投资收益3000万元。资料二：杰德曼公司对C公司长期股权投资（无市价）为5000万元，C公司在2004年8月已经进入清算程序。在编制2004年度会计报表时，杰德曼公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。（1）假定刘注册会计师在确认杰德曼公司所计提的长期投资减值准备，并出具无保留意见审计报告后，发现审计报告日前C公司已经清算完毕，其债务偿还率为60％。（2）假定刘注册会计师因难以确定杰德曼公司所计提的减值准备是否恰当而出具保留意见审计报告后，发现审计报告日后C公司已完成清算并向杰德曼公司分配剩余财产4000万元，刘注册会计师同意杰德曼公司的要求，重新出具了一份标准无保留意见的审计报告。要求：（1）对资料一（1）至（5），请分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响）。（2）针对资料一（6），判断杰德曼公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请指出应进一步实施哪些审计程序？（3）针对资料二，请回答对杰德曼公司所计提的该项长期投资减值准备应实施哪些审计程序；针对资料二（1），说明刘注册会计师应采取哪些措施；针对资料二（2），说明刘注册会计师重新出具的审计报告与此前出具的保留意见审计报告相比，在内容和格式上应当发生哪些变化。
答案:
（1）结论及原因如下：
①固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更，但杰德曼公司无法对该变更做出合理解释，不符合企业会计准则的规定。应建议杰德曼公司进行如下调整：
借：主营业务成本 2000万元
贷：累计折旧 2000万元
②尽管杰德曼公司在2004年12月31日与A公司签订了有关土地使用权的转让合同并收到了土地转让款，但在办妥过户手续前，不应确认该笔其他业务收入。应建议杰德曼公司进行以下审计调整：
借：其他业务收入 3000万元
贷：预收账款 3000万元
借：无形资产－土地使用权 1000万元
贷：其他业务支出 1000万元
③无须对转销的存货跌价准备和转回的跌价准备提出审计处理建议，但对年初冲销的技术开发费，应作以下调整：
借：管理费用 4000万元
贷：年初未分配利润 4000万元
④按权责发生制原则，杰德曼公司所取得的2000万元收益应在自2005年1月1日起的未来10年内按年确认。不应确认为2004年度的投资收益。对此，刘注册会计师应提请杰德曼公司按将取得的2000万元款项计入“递延收益”，并在未来10年内平均分摊。调整分录为：
借：投资收益 2000万元
贷：递延收益 2000万元
⑤按会计制度的规定，杰德曼公司不应将多提的2000万元预计负债确认为2004年度的营业外收入，而应作借记预计负债、贷记营业外支出的会计处理。对此刘注册会计师应提请杰德曼公司作以下审计调整：
借：营业外收入 2000万元
贷：营业外支出 2000万元
（2）根据资料一（6），尚无法判断能否将已收到3000万元确认为投资收益。对此，刘注册会计师应取得并审查委托理财资金账户及股票账户对账单，向B公司发函询证2004年9月1日至12月31日间的股票投资运作情况，结合协议规定的投资收益实现条件，确定能否将已收到的3000万元确认为投资收益。
（3）对杰德曼公司所计提的该项长期投资减值准备，刘注册会计师应向杰德曼公司索取经审计的C公司清算会计报表及注册会计师出具的审计报告，据以确定杰德曼公司是否正确计提了减值准备。资料二（1）所述情况属于期后发现的审计报告日存在的事实，刘注册会计师应要求杰德曼公司修改已审会计报表并解释原因，与此同时修改审计报告。
无保留意见审计报告与此前因审计范围受限而发表的保留意见审计报告相比，在内容和格式上应有以下变化：
①删除范围段段首“除下段所述情况以外”的局部范围受限表述；
②删除保留事项的说明段；
③重新表述意见段；
④重新写明审计报告的日期。