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2017年注会《会计》:可供出售金融资产的会计处理

来源:233网校 2017年1月14日
导读: 通关保障:讲师讲解90%机考原题考点>>免费试听

 1.可供出售金融资产的初始计量

①股票投资

借:可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷:银行存款等

②债券投资

借:可供出售金融资产——成本(面值)

应收利息(实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息)

可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在贷方)

贷:银行存款等

2.可供出售金融资产后续计量

(1)可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益。

可供出售金融资产是债券投资的,应采用实际利率法计算利息,并计入当期损益。

可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资:

借:应收利息(债券面值×票面利率)

借(或贷):可供出售金融资产——利息调整(差额)

贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)

可供出售金融资产为一次还本付息债券投资:

借:可供出售金融资产——应计利息(面值×票面利率)

借(或贷):可供出售金融资产——利息调整(差额)

贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)

(2)资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量,公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益)。

借:可供出售金融资产——公允价值变动

贷:其他综合收益

或相反的处理。

 3.可供出售金融资产的处置

出售(终止确认)时,售价和账面价值的差额计入投资收益;同时,将“其他综合收益”转出,计入当期损益。

借:银行存款等(实际收到的金额)

贷:可供出售金融资产——成本

——公允价值变动等

贷(借):投资收益(差额)

借(或贷):其他综合收益

(公允价值累计变动额)

贷(或借):投资收益

同步练习:下列各项中可以划分为可供出售金融资产核算的是( )。

A、企业购买的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B、企业够买的被投资单位具有重大影响的股权投资

C、企业购买的有明确的意图和能力持有至到期的债券投资

D、企业购买的处于限售期的股权 【答案:D】

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