【问题】合表中有关顺流交易的会计处理
【回答】
权益法核算的长期股权投资，顺流交易在合并报表中抵销时，由于被投资方本身不纳入合并报表范围，所以不能直接抵销被投资方的报表项目，应当用投资方的相关项目代替被投资方的对应项目，实际上合并报表抵销最终是因为用投资方相关项目代替后结果“相当于是”不考虑出售比例，并不是真的不考虑。举例来看：
假设甲公司持有乙公司20%股权，对乙公司具有重大影响。甲公司将账面价值800万元的存货按照1200万元的价格销售给乙公司，截止当年末乙公司对外出售了40%。当年乙公司实现净利润5000万元。
投资方个别财务报表针对内部交易抵销： 借：投资收益400×60%×20% 贷：长期股权投资400×60%×20% | 交易整体虚增： 借：营业收入1200×20% 贷：营业成本800×20% 营业成本400×40%×20% 存货400×60%×20% ①“存货”是被投资方乙公司的，投资方合并报表角度用“长期股权投资”代替，因个别报表已经抵销长期股权投资，合并报表应当将个别报表抵销的投资收益恢复； ②“营业成本”400×40%×20%也是被投资方乙公司的，投资方合并报表角度用“投资收益”代替。 |
在个别报表基础上，编制合并报表调整抵销分录： 借：营业收入1200×20% 贷：营业成本800×20% 投资收益400×60%×20%（恢复个别报表抵销的投资收益） 投资收益400×40%×20%（代替乙公司对外出售确认的营业成本） 分析：经过相关项目的调整和代替，合并报表抵销分录合计调整投资收益=400×20%，“相当于”是不用考虑出售比例。 | |
相关推荐：
2017年告别盲目备考，233网校教研团队精心打造高通过率套餐班，全程内部密训锁分，保障一次过关！2017年注册会计师高端取证班推荐，考前最后冲刺，讲师帮忙划重点， 密训锁分，轻松一次通关>>>点击试听
