2013注册会计师《职业能力综合测试》强化训练题(5)
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计算分析题
2011年1月1日，某购物中心董事会批准了管理层提出的奖励积分政策。凡是到购物中心消费的顾客可在该购物中心的服务部办理会员卡。持有会员卡的顾客在购物交款时只要出示会员卡，就可以参与购物中心的积分活动。顾客每购买100元的商品可以获得100个积分，顾客可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。
2011年度，该购物中心销售各类商品共计80000万元(不包括顾客使用奖励积分购买的商品，下同)，授予顾客奖励积分共计80000万个，客户使用奖励积分共计30000万个。
2011年年末，估计2011年授予的奖励积分将有80%使用。
2012年顾客使用2011年授予的奖励积分15000万个，2011年年末，估计2011年授予的奖励积分将有70%使用。
2013年顾客使用2011年授予的奖励积分5000万个，至2013年年末，2011年授予的奖励积分未使用部分失效。
假定不考虑增值税和其他相关因素的影响。
要求：
(1)计算2011年授予的奖励积分的公允价值;
(2)计算2011年因销售商品应确认的销售收入，以及顾客使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录;
(3)计算2012年因顾客使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录;
(4)计算2013年因顾客使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录。
【正确答案】
(1)2011年授予客户的奖励积分的公允价值=80000×0.01=800(万元);
(2)2011年销售商品应确认收入=80000-800=79200(万元)，递延收益部分2011年应确认收入=30000÷(80000×80%)×800=375(万元)。分录：
借：银行存款 80000
贷：主营业务收入 79200
递延收益 800
借：递延收益 375
贷：主营业务收入 375
(3)递延收益部分2012年累计确认收入(因奖励积分部分累计确认的收入)=45000÷(80000×70%)×800=642.86(万元)，2012年客户使用奖励积分应确认的收入=642.86-375=267.86(万元)
借：递延收益 267.86
贷：主营业务收入 267.86
(4)最后一年未使用奖励积分失效，将剩余部分递延收益全部确认为收入，即2013年客户使用奖励积分应确认的收入=800-642.86=157.14(万元)
借：递延收益 157.14
贷：主营业务收入 157.14
【知 识 点】提供劳务收入
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