注册会计师《会计》考试真题综合题特训1
(本小题14分。)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
(1)20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5％，发行价格为3069．75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919．75万元。
(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6％，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借人，本金为3000万元，年利率为7％，期限18个月。
(3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1000万元：
20×2年5月1日，支付建造商1600万元；
20×2年8月1日，支付建造商1400万元。
(4)20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改。至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。
该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0．5％。
其他资料：
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
(P／A，5％，3)=2．7232，(P／A，6％，3)=2．6730，(P／A，7％，3)=2．6243。
(P／F，5％，3)=0．8638，(P／F，6％，3)=0．8396，(P／F，7％，3)=0．8163。
要求：
(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
(3)分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
(4)分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
【答案】
(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由：
资本化期间：
20×2年1月2日至20×2年8月31日(9月1日至12月31日期间暂停)；
20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件；20×2年9月1日至12月31丑期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理：
采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6％，则该债券预计未来现金流量的现值=3000×5％×(P／A，6％，3)+3000×(P／F，6％，3)=150×2．6730+3000×0．8396=2919．75(万元)，与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6％。
借：银行存款 2919．75 (3069．75-150)
应付债券——利息调整 80．25
贷：应付债券——面值 3000
(3)分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理：
应付债券20×2年利息费用=2919．75×6％=175．19(万元)。
20×2年用于短期投资取得的收益=(2919．75-1000)×0．5％×4+(2919．75-1000-1600)×0．5％×3=43．19(万元)；
专门借款利息资本化金额=2919．75×6％×8／12-43．19=73．60(万元)：
一般借款资本化率=(2000×6％+3000×7％)／(2000×12／12+3000×12／12)=6．6％；至20×2年8月1日，发生建造支出=1000．+1600+1400=4000(万元)，1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4000-2919．75=1080．25(万元)，则一般借款利息资本化金额=1080．25×1／12×6．6％=5．94(万元)。
分录：
借：在建工程 4000
贷：银行存款 4000
20×2年一般借款利息费用总额=2000×6％+3000×7％=330(万元)。
分录：
借：在建工程 79．54 (73．60+5．94)
财务费用 382．46 (58．40+324．06)
应收利息(或银行存款) 43．19
贷：应付利息 480 (3000×5％+330)
应付债券——利息调整 25．19 (175．19-150)
(4)分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对该生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录：
20×3年专门借款利息资本化金额=(2919．75+25．19)×6％×3／12=44．17(万元)；
20×3年甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则20×3年一般借款平均资本化率与20×2年相同，为6．6％，20×3年所占用一般借款本金加权平均数=(1000+1600+1400+1200-2919．75)×3／12=570．06(万元)，20×3年
一般借款利息支出资本化金额=570．06×6．6％=37．62(万元)。
借：在建工程 1200
贷：银行存款 1200
借：在建工程 44．17
贷：应付利息 37．50 (3000×5％×3／12)
应付债券——利息调整 6．67
借：在建工程 37．62
财务费用 44．88 [(2000×6％+3000×7％)×3／12-37．62]
贷：应付利息 82．5 [(2000×6％+3000×7％)×3／12]
借：固定资产 5361．33 (4000+79．54+1200+44．17+37．62)
贷：在建工程 5361．33
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