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2018年中级会计师考试会计实务易错题：第七章 非货币性资产交换
1 [单选题] 甲公司和乙公司为关联企业，2018年8月8日甲公司以一栋闲置的办公楼交换乙公司对A公司的长期股权投资。已知办公楼的账面价值为2000万元，公允价值为5000万元(不含增值税，适用的增值税税率为11%)，长期股权投资的账面价值为6000万元，公允价值无法取得，甲公司向乙公司支付补价500万元。假定该项交换不具有商业实质，则甲公司换入乙公司对A公司的长期股权投资入账金额为( )万元。
A.6000
B.5000
C.5500
D.3050
参考答案：D
参考解析： 换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+增值税销项税额+支付的补价=2000+5000×11%+500=3050(万元)。
2 [单选题] 下列各项中，关于以账面价值计量的非货币性资产交换说法不正确的是( )。
A.应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本
B.无论是否支付补价，均不确认交换损益
C.换出资产增值税销项税额的计算应以公允价值为基础确定
D.涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例进行分配
参考答案：D
参考解析： 涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例进行分配。
3 [多选题] 甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一台大型设备，该设备的公允价值为3900万元，持有联营企业30%股权的初始投资成本为2200万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元(与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润1500万元，分配现金股利400万元，投资性房地产转换使其他综合收益增加650万元，无其他影响所有者权益的交易或事项。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，联营企业可辨认净资产公允价值为10000万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑增值税及其他因素影响，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有( )。
A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元
B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元
C.甲公司确认换入大型设备的人账价值为3800万元
D.丙公司确认换出大型设备的营业收入为3900万元
参考答案：B,D
参考解析： 长期股权投资处置时的账面价值=2200 (7500×30%-2200) (1500-400)×30% 650×30%=2775(万元)，甲公司处置该联营企业股权投资确认投资收益=3800-2775 650×30%=1220(万元)，选项A错误;丙公司确认换入该联营企业股权的入账价值=3900-100=3800(万元)，选项B正确;甲公司确认换入大型设备的入账价值=3800 100=3900(万元)，选项C错误;丙公司换出其生产的大型设备应按其公允价值3900万元确认营业收入，选项D正确。 记忆难度： 容易(0) 一般(0) 难(16) 笔 记： 记笔记 听课程 查看网友笔记 (22)
4 [多选题] 2017年3月，甲公司决定以一批库存商品和一项交易性金融资产与乙公司拥有的一台设备(固定资产)和其持有的一项长期股权投资进行交换。假设该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。下列关于该项非货币性资产交换的账务处理，正确的有( )。
A.甲公司换出的库存商品，应按账面价值转入换入资产成本
B.甲公司将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入投资收益
C.乙公司将换出固定资产的公允价值和账面价值的差额计入资产处置损益
D.乙公司应将为换入交易性金融资产支付的交易费用计入换入资产成本
参考答案：B,C
参考解析： 甲公司换出的库存商品，应该视同销售处理，按照其公允价值确认收入，同时结转相应的成本，选项A错误;换出资产影响当期损益的金额与出售资产处理原则相同，选项B和C正确;换入交易性金融资产支付的相关税费应计入投资收益，选项D错误。
5 [多选题] 下列各项中，关于非货币性资产交换认定的说法正确的有( )。
A.仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让
B.政府无偿提供非货币性资产给企业不属于非货币性资产交换
C.以非货币性资产作为股利发放给企业股东属于非货币性资产交换
D.涉及补价的，补价比例小于25%
参考答案：A,B,D
参考解析： 选项C，以非货币性资产作为股利发放给企业股东不属于非货币性资产交换。
6 [多选题] 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2018年2月9日甲公司以一批原材料交换乙公司对A公司5%的股权投资，乙公司将其作为可供出售金融资产核算。原材料的成本为3000万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为3500万元，增值税销项税额595万元，可供出售金融资产的账面价值为2800万元(其中成本为2500万元，公允价值变动300万元)，公允价值为4000万元，乙公司向甲公司支付补价95万元。甲公司取得A公司5%股权与原对A公司15%股权合并后对A公司具有重大影响，甲公司原对A公司15%股权投资作为可供出售金融资产核算，其账面价值为10000万元(其中成本为8000万元，公允价值变动2000万元)，公允价值为12000万元。甲公司另支付相关税费10万元。假定该交易具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中正确的有( )。
A.长期股权投资的入账金额为16010万元
B.甲公司此项交换对当期损益的影响金额为500万元
C.乙公司应确认投资收益1500万元
D.甲公司支付的相关税费应计入管理费用
参考答案：A,C
参考解析： 补价比例=500/4000×100%=12.5%，属于非货币性资产交换。甲公司应编制的会计分录：
借：长期股权投资16010(12000+4000+10)
银行存款95
贷：其他业务收入3500
应交税费—应交增值税(销项税额)595(3500×17%)
银行存款10
可供出售金融资产10000
投资收益2000(12000-10000)
借：其他业务成本3000
贷：原材料3000
借：其他综合收益2000
贷：投资收益2000
交换对当期损益的影响金额=(3500-3000)+2000+2000=4500(万元)，选项A正确，选项B和D错误。
乙公司应编制的会计分录：
借：原材料3500
应交税费—应交增值税(进项税额)595
贷：可供出售金融资产2800
银行存款95
投资收益1200(4000-2800)
借：其他综合收益300
贷：投资收益300
选项C正确。
7 [多选题] 采用账面价值计量的涉及多项资产的非货币性资产交换，下列说法正确的有( )。
A.无论是否有补价均不确认交换损益
B.换入资产总额应以换出资产的账面价值为基础确定
C.换入资产的入账金额应按换出资产各项账面价值占换入资产原账面价值的比例确定
D.换入资产的入账金额应按换入资产各项账面价值占换出资产原账面价值的比例确定
参考答案：A,B
参考解析： 换入资产的入账金额应按换入资产各项原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例确定。
8 [判断题] 在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额和时间方面与换出资产显著不同，如果换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，则该交易应认定为不具有商业实质。( )
A.√
B.×
参考答案：错
参考解析： 在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额和时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。
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