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初级会计实务收入五步法考前复习 学霸笔记来助力

来源:233网校 2020年6月20日

初级会计实务第五章的收入今年按照新准则进行全新编写,不仅是初级的重难点,也是中级和注会的重难点。在2020年的考试中一定会以不定项选择题的形式出现,因此大家在学习本节时要打好基础,力争减轻之后的学习负担。

【补充】会计科目的变化:预收账款变成了合同负债。在考试时,如果涉及第二章和第三章还是用“预收账款”科目;涉及本章时,用“合同负债”科目。

一、图示法

收入五步法图示.jpg

二、具体讲解

第一步:识别与客户订立的合同(有书面形式、口头形式以及其他形式)

第二步:识别合同中的单项履约义务

eg:在某宁购买空调一般会有上门安装的服务,假设一台空调6000元。这个“6000元”里不仅包括空调钱,还包括安装费。即既包括给付商品的服务,也包括安装服务,要把6000元在这两项服务中进行分摊。

当然,分摊的前提是要可以把这两项义务进行分摊,那什么叫做“可以分”,什么叫做“不可以分”呢?企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的,应当作为可明确区分商品

①客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益,即该商品本身能够明确区分。【从商品本身来说】

②企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺可单独区分,即转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的。【从合同层面来说】

【理解】商品本身能够明确区分:比如说组装床,本来商家说可以送货上门+安装,你不想让别人进你家就说要自己安装。老板说可以,那退你100块钱。从这个例子中我们可以看出来,能明确区分的商品有一个特点:易于获得。

反之,给你一台电梯,你会安装吗?而且每栋楼的特质也不一样,需要为客户量身定制,就算找别的专业人士来装,他也不懂特定的这一台应该怎样安装。在这种情况下,电梯的安装不能从电梯本身独立区分出来。

第三步:确定交易价格

能确认收入的是真正归我的钱。【不包括】企业代第三方收取的款项(如机场建设费、增值税)以及企业预期将退还给客户的款项(我先收你钱,然后又退给你,闹呢?这根本就没有卖出去)

【听庄欣老师讲例题】

【单选题】甲公司增值税一般纳税人。2019年12月1日,甲公司与乙公司签订销售合同,以赊销方式向乙公司销售一批商品,签订合同当日开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元,增值税销项税额为10.4万元,商品控制权已经转移给乙公司。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2019年12月31日,甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%。不考虑其他因素,甲公司应当确定的交易价格为(  )万元。

A、70.4  

B、80  

C、79.55  

D、90.4

参考答案A

庄老师解析:

企业代税务部门收取的增值税【最后要给税务局的,干脆不确认自己的收入,不然以后还要冲销麻烦】以及企业预期将退还给客户的款项【根据谨慎性原则,估计这12%很可能会退货,秉承着不高估收入和资产的原则,这一部分的钱我收的心慌慌的,干脆就不确认收入了,等十拿九稳不会退了,再确认收入】,应当作为负债进行会计处理,不计入交易价格。所以,应当计入交易价格的金额=80×(1-12%)=70.4(万元)。相关会计分录为:

借:应收账款90.4

贷:主营业务收入70.4

预计负债——应付退货款(80×12%)9.6

应交税费——应交增值税(销项税额)10.4

第四步:将交易价格分摊至各单项履约义务——将价格拆开

当合同中包含两项或多项履约义务时,需要将交易价格分摊至各单项履约义务。

分摊的方法:在合同开始日,按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价【企业向客户单独销售商品的价格,不是墩买打折后的价格】的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务。

第五步:履行每一单项履约义务时确认收入——完成一个or一部分确认一个or一部分

当企业将商品转移给客户,客户取得了相关商品的控制权,意味着企业履行了合同履约义务,此时,企业应确认收入。

企业将商品控制权转移给客户,可能是在某一时段内(即履行履约义务的过程中)发生,也可能在某一时点(即履约义务完成时)发生。企业应当根据实际情况,首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件,如不满足,则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。

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