第一节 货币资金
一、现金的清查
（1）盘盈
①批准前（把账调平，使实存等于账存）
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
②批准后
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入【无法查明原因】
其他应付款【应支付给有关人员或单位】
（2）盘亏
①批准前
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
②批准后
借：管理费用【无法查明原因】
其他应收款【应由责任人赔偿或保险公司赔偿】
贷：待处理财产损溢
二、银行存款的账务处理
（1）企业将款项存入银行和其他金融机构时
借：银行存款
贷：库存现金等
（2）提取或支付已存入银行和其他金融机构存款时
借：库存现金等
贷：银行存款
三、其他货币资金的账务处理
1、企业填写”①银行汇票申请书/②银行本票申请书/③信用卡申请表/④信用证申请书”，将款项交存银行时；⑤企业向证券公司划出资金；⑥企业将款项汇往外地开立采购专用账户
借：其他货币资金——银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款
贷：银行存款
2、使用资金时
（1）企业持”①银行汇票/②银行本票/③信用卡/”购货、收到有关发票账单时；④根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单；⑥收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时
借：原材料/材料采购/库存商品/管理费用（购买办公用品）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/外埠存款
（2）企业购买股票、债券、 基金等时
借：交易性金融资产
贷：其他货币资金——存出投资款
3、①⑥采购完毕收回剩余款项时/②银行本票退款/③信用卡余额转入企业基本存款户/④未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行
借：银行存款
贷：其他货币资金——银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/外埠存款
4、销货企业收到”银行汇票/银行本票”、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
第二节 应收及预付款项
一、应收票据的账务处理
（1）取得应收票据
①因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据
借：应收票据
贷：应收账款
②因企业销售商品、提供劳务等而收到商业汇票
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）商业汇票到期收回款项
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：应收票据
（3）应收票据的转让
借：原材料/材料采购/库存商品等【应计入取得物资成本的金额】
应交税费——应交增值税（进项税额）【增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额】
贷：应收票据（票面金额）
银行存款 （差额，可借可贷）
（4）商业汇票向银行贴现（在不附追索权）
借：银行存款（实际收到的金额）
财务费用 （差额，贴现利息）
贷：应收票据（票面金额）
二、应收账款的账务处理
（1）企业赊销商品确认收入时
借：应收账款
贷：主营业务收入等
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）收到款项
借：银行存款
贷：应收账款
（3）应收账款改用应收票据结算，收到承兑的商业汇票时：
借：应收票据
贷：应收账款
三、预付账款的账务处理
（1）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时
借：预付账款
贷：银行存款
（2）企业收到所购物资
借：原材料/材料采购/库存商品等【按应计入购入物资成本的金额】
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
（3）当预付价款＜采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付
借：预付账款
贷：银行存款
（4）当预付价款＞采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项
借：银行存款
贷：预付账款
四、应收股利的账务处理
（1）企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利（按享有的份额计提）
贷：投资收益
（2）实际收到现金股利或利润时
借：其他货币资金——存出投资款【企业通过证券公司购入上市公司股票取得的现金股利】
银行存款【企业持有的其他股权投资取得的现金股利或利润】
贷：应收股利
五、应收账款减值的账务处理——我国采用备抵法
（1）计提坏账准备时
借：信用减值损失——计提的坏账准备
贷：坏账准备
（2）转回坏账准备时【即冲回多计提的】
借：坏账准备
贷：信用减值损失——计提的坏账准备
（3）实际发生坏账损失时
借：坏账准备
贷：应收账款/其他应收款
（4）已确认并转销的应收款项以后又收回的
借：应收账款/其他应收款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款/其他应收款
第三节 交易性金融资产
（1）取得交易性金融资产时
借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）
应收股利/应收利息【价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息】
投资收益（交易费用）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——存出投资款（实际支付金额）
（2）持有交易性金融资产期间
①对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
②实际收到时作为冲减应收项目处理
借：其他货币资金等
贷：应收股利/应收利息
（4）在资产负债表日对公允价值的处理
借：交易性金融资产——公允价值变动（公允价值上升时）【下降时相反】
贷：公允价值变动损益
（5）出售交易性金融资产时
借：其他货币资金——存出投资款（实际收到的金额）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（或借方，反方向结转）
投资收益（差额，可借可贷）
（6）转让金融商品应交增值税
A、转让金融资产当月月末
①产生转让收益
借：投资收益【按应纳税额】
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
②产生转让损失
借：应交税费——转让金融商品应交增值税
贷：投资收益【按可结转下月抵扣税额】
B、年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额
①说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融商品转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益。
②应将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
第四节 存货
一、原材料的账务处理（计划成本法下）
（1）购入材料
①货款已经支付，同时材料验收入库
借：材料采购——某材料（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
同时：
借：原材料——某材料（计划成本）
贷：材料采购——某材料（实际成本）
材料成本差异——某材料（节约差异）
②货款已经支付，材料尚未验收入库
借：材料采购——某材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
③货款尚未支付，材料已经验收入库
借：材料采购——某材料（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
同时：
借：原材料——某材料（计划成本）
材料成本差异——某材料（超支差异）
贷：材料采购——某材料（实际成本）
【葛老师点拨】上笔分录可以分解为：
借：原材料——某材料（计划成本）
贷：材料采购——某材料（计划成本）
借：材料成本差异——某材料（超支差异）
贷：材料采购——某材料
（2）发出材料
①按计划成本分别记入相关成本费用
借：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/其他业务成本/委托加工物资等（计划成本）
贷：原材料（计划成本）
②结转“材料成本差异”
借：材料成本差异
贷：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/其他业务成本/委托加工物资等（或相反）
二、包装物的账务处理
（1）生产领用包装物
借：生产成本（实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（差额，可借可贷）
（2）随同商品出售而不单独计价的包装物
借：销售费用（实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（差额，可借可贷）
（3）随同商品出售而单独计价的包装物
借：银行存款（实际取得的金额）
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本（实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（差额，可借可贷）
（4）出租或出借包装物的
一方面：对押金或者租金进行处理【租金≠押金】
①收取包装物押金时
借：库存现金/银行存款等
贷：其他应付款——存入保证金
【注意】退还押金时，编制相反的会计分录。
②企业按约定收取的包装物租金
借：库存现金/银行存款/其他应收款等
贷：其他业务收入
另一方面：对出租或出借包装物发生的费用进行处理
①企业对包装物进行摊销时
借：其他业务成本【出租包装物】
销售费用【出借包装物】
贷：周转材料——包装物——包装物摊销
②企业确认应由其负担的包装物修理费用等支出时
借：其他业务成本【出租包装物】
销售费用【出借包装物】
贷：库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等
三、委托加工物资的账务处理（以计划成本法为例）
（1）发出物资
借：委托加工物资（实际成本）
贷：原材料（计划成本）
材料成本差异（以超支差为例）
（2）支付加工费、运费等
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（3）加工完成验收入库
借：各种材料（计划成本）
贷：委托加工物资（实际成本）
材料成本差异（以节约差为例）
【注意】★涉及消费税的处理
（1）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后直接用于销售的（销售价格不高于受托方计税价格），应计入委托加工物资的成本
借：委托加工物资
贷：银行存款/应付账款
（2）收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的消费税，应记入“应交税费——应交消费税” 科目的借方
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款/应付账款
四、库存商品
（1）验收入库商品
借：库存商品【实际成本】
贷：生产成本——基本生产成本
（2）企业销售商品、确认收入结转销售成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
（3）商品流通企业的处理
①企业购入商品采用售价金额核算
借：库存商品【按验收入库商品的售价】
贷：银行存款/在途物资/委托加工物资等【按商品进价】
商品进销差价【差额】
②对外销售发出商品时，按售价结转销售成本
借：主营业务成本【售价】
贷：库存商品
③期（月）末分摊已销商品的进销差价
借：商品进销差价【本期销售商品应分摊的商品进销差价】
贷：主营业务成本
五、存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理
1、存货盘盈
（1）发生存货盘盈时（审批前）
借：原材料/库存商品
贷：待处理财产损溢
（2）按管理权限报经批准后（审批后）
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
2、存货盘亏及毁损
（1）发生存货盘亏及毁损时（审批前）
借：待处理财产损溢
贷：原材料/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善、违法违规）
（2）按管理权限报经批准后（审批后）
借：原材料（残料回收价值）
其他应收款（保险公司和过失人的赔款）
管理费用
营业外支出（非常损失）
贷：待处理财产损溢
六、存货跌价准备的账务处理
（1）存货跌价准备的计提
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
【补充】资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备（即期末余额），再与已提数比较，若应提数大于已提数，应予补提。【画丁字账确定做账数值】
（2）存货跌价准备的转回
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备（允许恢复增加的金额）
（3）存货跌价准备的结转（销售时，随成本的结转而结转）
借：存货跌价准备
贷：主营业务成/其他业务成本
第五节 固定资产
一、外购固定资产的账务处理
（1）购入不需要安装的机器设备、管理设备等动产
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
（2）购入需要安装的机器设备、管理设备等动产
①购入设备时
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
②发生安装调试成本时
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
③耗用本单位材料、产品或人工的
借：在建工程【按应承担的成本金额】
贷：原材料/库存商品【成本金额】
应付职工薪酬
④达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
【注意】小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，不通过"应交税费——应交增值税" 科目核算。 即“固定资产/在建工程”科目是价税合计数。
二、建造固定资产的账务处理
（1）购入工程物资时
借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款等
（2）领用工程物资/领用外购的原材料或商品/领用本企业生产的商品时
借：在建工程
贷：工程物资/原材料/库存商品【按成本记账】
（3）自营工程发生的其他费用
借：在建工程
贷：银行存款/应付职工薪酬
（4）自营工程达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
三、出包工程的账务处理
①按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算进度款
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
②工程达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
四、固定资产折旧的账务处理
借：制造费用（基本生产车间计提折旧）/管理费用（管理部门、未使用固定资产计提折旧）/销售费用（销售部门计提折旧）/其他业务成本（经营租出固定资产计提折旧）/研发支出（研发无形资产时使用固定资产计提折旧）/在建工程（自行建造固定资产过程中使用固定资产计提折旧）
贷：累计折旧
五、固定资产的资本性支出
（1）将固定资产的账面价值转入在建工程
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（2）发生的可资本化的后续支出
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（3）扣除被替换部分的账面价值
借：银行存款/原材料（残料回收价值）
营业外支出
贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
（4）完工并达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
六、固定资产的费用化支出
（1）企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用
借：管理费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（2）企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用
借：销售费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
七、固定资产处置的账务处理
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产（原价）
（2）发生清理费用
借：固定资产清理
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（3）收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：原材料（收回残料价值）
贷：固定资产清理
（4）保险公司或过失人赔偿的处理
借：银行存款/其他应收款
贷：固定资产清理
（5）清理净损益的处理
①属于正常出售、转让
借：资产处置损益
贷：固定资产清理（或借贷相反）
②因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理
借：营业外支出——非常损失【若为非流动资产处置利得，则分录相反，计入“营业外收入”】
贷：固定资产清理
八、固定资产清查
（1）固定资产盘盈
①批准前
借：固定资产
贷：以前年度损益调整【注意不是“待处理财产损溢”】
由于以前年度损益调整而增加的所得税费用：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
②批准后（结转至留存收益）
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
（2）固定资产盘亏
①批准前
借：待处理财产损溢【盘亏固定资产的账面价值】
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
②批准后
借：其他应收款（保险或过失人赔偿）
营业外支出——盘亏损失
贷：待处理财产损溢
九、固定资产减值的账务处理
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
【注意】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
第六节 无形资产和长期待摊费用
一、无形资产类比固定资产学习
【差异之处】
初始取得：无形资产有“自行研发”的情况 | |
原则： ①企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出； ②研究阶段支出计入当期管理费用； ③开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。 | |
后续折旧（一折旧一摊销）： | |
固定资产（累计折旧） | 无形资产（累计摊销） |
1、不提折旧的情况： ①已提足折旧仍继续使用的固定资产； ②按规定单独计价作为固定资产入账的土地。 【注意】 ①改扩建期间的固定资产、更新改造过程中停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，在改扩建期间不再计提折旧； ②提前报废的固定资产，不再补提折旧。 2、折旧方法： ①初级实务书上介绍了年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。 ②当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 | 1、无形资产存在使用寿命不确定的情况：不摊销，只计提减值。 2、折旧方法： ①初级实务书上介绍了直线法（即年限平均法）。 ②取得当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 |
后续处置： | |
固定资产 | 无形资产 |
应通过 “固定资产清理”科目核算。 | —— |
【相同之处】
初始取得： |
直接外购时：初始入账价值都包括实际支付的购买价款、相关税费。当然，固定资产还额外包括使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等（是由固定资产的特点决定的） |
后续折旧： |
1、计提折旧的分录相同，均是： 借：相关成本费用（比如管理费用/其他业务成本等） 贷：累计摊销/累计折旧 2、固定资产/无形资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 3、直线法的计算公式。 |
后续处置： |
属于生产经营期间正常的处理损失：差额通过“资产处置损益”核算。 属于报废的情况：差额通过营业外支出/营业外收入科目核算 |
减值： |
1、固定资产减值损失（无形资产减值损失）一经确认，在以后会计期间不得转回。 2、分录一致： 借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备（无形资产减值准备） 贷：固定资产（无形资产）减值准备 3、无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。固定资产也是一样。 |
二、长期待摊费用的账务处理
比如：以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出。
（1）发生长期待摊费用
借：长期待摊费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：原材料/ 银行存款等
（2）摊销长期待摊费用
借：管理费用/销售费用等
贷：长期待摊费用
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