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第一节长期投资
一、债权投资
①借：债权投资——成本（面值）
应收利息（支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
债权投资——利息调整（可借可贷）
②资产负债表日，分期付息，一次还本的债权投资：
借：应收利息（票面利率×票面金额）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
债权投资——利息调整（可借可贷，倒挤的）
而一次还本付息的会计处理：
借：债权投资——应计利息（票面利率×票面金额）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
债权投资——利息调整（可借可贷，倒挤的）
③出售以摊余成本计量的债权投资：
借：银行存款（实际收到的金额）
债权投资减值准备
贷：债权投资——成本
——应计利息
——利息调整（可借可贷）
——应计利息（若是到期一次还本付息的债券）
投资收益（倒挤的，可借可贷）
二、长期债券投资
①购入公司债券时：
借：长期债券投资——面值
——溢折价【差额】
应收利息
贷：银行存款
②收到投资利息时
借：银行存款
贷：应收利息
③确认投资收益
借：应收利息
贷：长期债券投资——溢折价
投资收益
④到期时收到利息和本金
借：银行存款
贷：长期债券投资——面值
应收利息
三、长期股权投资
1、企业合并形成长期股权投资的账务处理
（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资
①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：
借：长期股权投资【按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额】
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：XX负债/XX资产
资本公积——资本溢价或股本溢价【差额，可能在借方。如在借方不足冲减，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）】
②合并方以发行权益性工具作为合并对价的
借：长期股权投资
贷：股本【发行股份的面值总额】
资本公积——资本溢价（股本溢价）【差额，可能在借方。如在借方不足冲减，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）】
（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
①购买方以支付现金作为合并对价的
借：长期股权投资（付出对价的公允价值）
管理费用（交易费用）
应收股利（已宣告未发放的现金股利）
贷：银行存款等
②以转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的
总体原则：视同销售
【注意】合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（比如“管理费用”）。
2、以非企业合并方式形成的长期股权投资
借：长期股权投资【应按现金、非现金货币性资产的公允价值或按照非货币性资产交换或债务重组准则确定的初始投资成本】
贷：银行存款等科目
资产处置损益等等科目【可借可贷】
3、成本法的核算
宣告发放现金股利或利润：
借：应收股利【属于投资企业的部分】
贷：投资收益
4、权益法的核算
（1）初始计量的调整
①初始投资成本＞取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——不调整：
借：长期股权投资——投资成本【实际支付的对价】
贷：银行存款
②初始投资成本＜取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的：
借：长期股权投资——投资成本【被投资单位可辨认净资产的公允价值×持股比例】
贷：银行存款等【实际支付的对价】
营业外收入【贷方差额】
【总计】综上所述可知，借方的“长期股权投资——投资成本”是两者取大，差额进“营业外收入”。
（2）被投资单位实现盈利或发生亏损
借：长期股权投资——损益调整【经调整后的净利润×持股比例】
贷：投资收益（亏损时，反向）
（3）被投资单位分配股利或利润的会计处理
宣告时：
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
发放时：
借：银行存款
贷：应收股利
（4）被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动或所有者权益的其他变动
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益/资本公积——其他资本公积
5、计提减值准备
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
处置长投时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
【补充】小企业的账务处理
借：银行存款【按可收回的金额】
营业外支出【差额】
贷：长期股权投资【账面余额】
6、处置长投的账务处理
借：银行存款【按实际收到的金额】
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资【账面余额】
应收股利【尚未领取的现金股利或利润】
投资收益【差额，可借可贷】
【注意】采用权益法核算时，同时还需结转其他综合收益和资本公积——其他资本公积。
第二节投资性房地产
一、投资性房地产的初始计量
外购 | （1）成本模式 借：投资性房地产 贷：银行存款等 |
（2）公允价值模式 借：投资性房地产——成本 贷：银行存款等 | |
自建 | （1）成本模式 借：投资性房地产 贷：在建工程/开发产品 |
（2）公允价值模式 借：投资性房地产——成本 贷：在建工程/开发产品 |
二、投资性房地产的后续计量
（一）采用成本模式计量的投资性房地产
1、折旧或摊销时：
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
2、取得的租金收入：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
3、投资性房地产提取减值时：
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
（二）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，不提减值，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。
①期末公允价值大于账面价值时
借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②期末公允价值小于账面价值时
借：公允价值变动损益
贷：投资性房地产——公允价值变动
③收取租金时
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
三、投资性房地产转换的会计处理
（一）成本模式下
1、投资性房地产转为自用房地产账务处理：（对着转）
借：固定资产/无形资产
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
累计折旧/累计摊销
固定资产减值准备／无形资产减值准备
2、自用房地产转为投资性房地产账务处理：（对着转）
借：投资性房地产
累计折旧/累计摊销
固定资产减值准备/无形资产减值准备
贷：固定资产/无形资产
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
（3）投资性房地产转为存货（账面价值转）
借：开发产品（原投资性房地产账面价值）
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
（4）存货转为投资性房地产（账面价值转）
借：投资性房地产（原存货账面价值）
存货跌价准备
贷：开发产品
（二）公允价值模式下
1、投资性房地产转为自用房地产账务处理：
借：固定资产/无形资产（转换日公允价值）
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动（可借可贷）
公允价值变动损益（差额，可借可贷）
2、自用房地产转为投资性房地产账务处理：
借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）
累计折旧/累计摊销
固定资产减值准备/无形资产减值准备
公允价值变动损益（借方差额）
贷：固定资产/无形资产
其他综合收益（贷方差额）
3、投资性房地产转为存货账务处理
借：开发产品（转换日的公允价值）
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动（可借可贷）
公允价值变动损益（差额，可借可贷）
4、存货转为投资性房地产账务处理：
借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）
存货跌价准备
公允价值变动损益（借方差额）
贷：开发产品
其他综合收益（贷方差额）
四、处置投资性房地产的账务处理
（一）成本模式下
1、收到处置收入时
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2、结转投资性房地产账面价值
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
（二）公允价值模式下
1、按实际收到的款项
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2、按当时投资性房地产的账面余额
借：其他业务成本
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动（也可能在借方）
3、将累计公允价值变动转入其他业务成本
借：公允价值变动损益
贷：其他业务成本（或相反）
4、将转换时原计入其他综合收益的部分转入其他业务成本
借：其他综合收益
贷：其他业务成本
第三节固定资产
一、外购固定资产的账务处理
（1）购入不需要安装的机器设备、管理设备等动产
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
（2）购入需要安装的机器设备、管理设备等动产
①购入设备时
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
②发生安装调试成本时
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
③耗用本单位材料、产品或人工的
借：在建工程【按应承担的成本金额】
贷：原材料/库存商品【成本金额】
应付职工薪酬
④达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
【注意】小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，不通过"应交税费——应交增值税" 科目核算。 即“固定资产/在建工程”科目是价税合计数。
二、建造固定资产的账务处理
（1）购入工程物资时
借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款等
（2）领用工程物资/领用外购的原材料或商品/领用本企业生产的商品时
借：在建工程
贷：工程物资/原材料/库存商品【按成本记账】
（3）自营工程发生的其他费用
借：在建工程
贷：银行存款/应付职工薪酬
（4）自营工程达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
三、出包工程的账务处理
①按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算进度款
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
②工程达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
四、固定资产折旧的账务处理
借：制造费用（基本生产车间计提折旧）/管理费用（管理部门、未使用固定资产计提折旧）/销售费用（销售部门计提折旧）/其他业务成本（经营租出固定资产计提折旧）/研发支出（研发无形资产时使用固定资产计提折旧）/在建工程（自行建造固定资产过程中使用固定资产计提折旧）
贷：累计折旧
五、固定资产的资本性支出
（1）将固定资产的账面价值转入在建工程
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（2）发生的可资本化的后续支出
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（3）扣除被替换部分的账面价值
借：银行存款/原材料（残料回收价值）
营业外支出
贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
（4）完工并达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
六、固定资产的费用化支出
（1）企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用
借：管理费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（2）企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用
借：销售费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
七、固定资产处置的账务处理
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产（原价）
（2）发生清理费用
借：固定资产清理
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（3）收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：原材料（收回残料价值）
贷：固定资产清理
（4）保险公司或过失人赔偿的处理
借：银行存款/其他应收款
贷：固定资产清理
（5）清理净损益的处理
①属于正常出售、转让
借：资产处置损益
贷：固定资产清理（或借贷相反）
②因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理
借：营业外支出——非常损失【若为非流动资产处置利得，则分录相反，计入“营业外收入”】
贷：固定资产清理
八、固定资产清查
（1）固定资产盘盈
①批准前
借：固定资产
贷：以前年度损益调整【注意不是“待处理财产损溢”】
由于以前年度损益调整而增加的所得税费用：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
②批准后（结转至留存收益）
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
（2）固定资产盘亏
①批准前
借：待处理财产损溢【盘亏固定资产的账面价值】
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
②批准后
借：其他应收款（保险或过失人赔偿）
营业外支出——盘亏损失
贷：待处理财产损溢
九、固定资产减值的账务处理
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
【注意】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
十、使用权资产
1、初始计量
借：使用权资产
租赁负债——未确认融资费用
贷：租赁负债——租赁付款额
支付的初始直接费用（增量成本）：
借：使用权资产
贷：银行存款
2、后续账务处理
①参照固定资产有关折旧的规定，计算计提折旧
【注意】无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。
借：管理费用
贷：使用权资产累计折旧
②承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益或相关资产成本。
借：租赁负债——租赁付款额
贷：银行存款
借：财务费用
贷：银行存款
第四节生产性生物资产
1、生产性生物资产增加的账务处理
①外购的
借：生产性生物资产【购买价款+相关税费】
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
②自行营造的/自行繁殖的/未成熟
借：生产性生物资产【达到预定生产经营目的前的必要支出】
贷：原材料/银行存款/应付利息等科目
③育肥畜转为产畜或役畜
借：生产性生物资产【按照账面余额】
贷：消耗性生物资产
④择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出
借：生产性生物资产
贷：银行存款
【补充】发生的的管护、饲养费用等后续支出：
借：管理费用
贷：银行存款
2、生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。
第五节无形资产和长期待摊费用
一、无形资产
1、取得无形资产
（1）外购无形资产
借：无形资产——非专利技术
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）自行研发无形资产
原则：
①企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出；
②研究阶段支出计入当期管理费用；
③开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。
2、无形资产摊销
借：管理费用/其他业务成本/生产成本等科目
贷：累计摊销
3、出售无形资产
借：银行存款
累计摊销
贷：无形资产
应交税费——应交增值税（销项税额）
资产处置损益
4、无形资产报废并转销
借：累计摊销
营业外支出——处置非流动资产处置损失
无形资产减值准备
贷：无形资产
5、无形资产减值
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备（无形资产减值准备）
贷：固定资产（无形资产）减值准备
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
二、长期待摊费用的账务处理
比如：以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出。
（1）发生长期待摊费用
借：长期待摊费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：原材料/ 银行存款等
（2）摊销长期待摊费用
借：管理费用/销售费用等
贷：长期待摊费用
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