【考点1】债权投资 | |
【考点2】长期股权投资 | |
【考点3】投资性房地产 |
【考点4】固定资产（★★★）
1、固定资产的概念和特征
①目的：用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理的，而不是直接用于出售。
②使用时间：使用寿命超过一个会计年度。
2、取得固定资产的账务处理
方式 | 账务处理 |
外购 | 取得成本： ①实际支付的购买价款 ②相关税费 ③使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 【易错点】员工培训费不计入固定资产的成本，应计入当期损益。 |
账务处理： （1）购入不需要安装的固定资产（一般纳税人） 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 （2）购入需要安装的固定资产（一般纳税人） ①购入设备时： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 ②发生安装调试成本时： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ③耗用本单位材料、产品或人工： 借：在建工程【按应承担的成本金额】 贷：原材料/库存商品【成本金额】 应付职工薪酬 ④达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 （3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 ①应将各项资产单独确认为固定资产； ②并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （4）小规模纳税人的处理【增值税进项税额应计入固定资产成本】 借：固定资产/在建工程【价税合计】 贷：银行存款/应付账款 | |
建造 | 总体原则： ①成本：达到预定可使用状态前所发生的必要支出 ②核算：先通过“在建工程”核算，再转入“固定资产” |
账务处理： （1）购入工程物资时： 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等 （2）领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资 （3）工程领用本企业原材料： 借：在建工程 贷：原材料 （4）工程领用本企业生产的商品时： 借：在建工程 贷：库存商品【按成本记账】 （5）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）： 借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬等科目 （6）自营工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 | |
出包 | ①按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算进度款： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 |
3、固定资产折旧
（1）固定资产折旧范围
【易错点】
①因日常修理而停用、未使用的固定资产，应当照提折旧。【注意是日常维修】
②已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产：应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【只调成本，不调折旧额】
（2）折旧方法
方法 | 计算公式 |
年限平均法 （直线法） | （1）年折旧额＝（原价-预计净残值）÷预计使用年限 （2）月折旧额＝年折旧额÷12 |
工作量法 | （1）单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）÷预计总工作量 =[原价×（1－预计净残值率）]÷预计总工作量 （2）月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额 |
双倍余额递减法 | （1）前若干年（最后两年除外）： ①年折旧率=2/预计使用年限×100% ②年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率 ③月折旧额＝年折旧额÷12 【易错点】 ①折旧年度是指“以固定资产开始计提折旧的月份为始计算的1个年度期间”，如某公司3月取得某项固定资产，其折旧年度为“从4月至第二年3月的期间”。 ②固定资产账面净值=原价-累计折旧，此时不考虑预计净残值 ③计算年折旧额是用每个折旧年度年初固定资产账面净值与年折旧率相乘的，而不是用固定资产原价。 （2）最后两年： ①改为年限平均法 ②将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销（此时才考虑预计净残值） |
年数总和法 （年限合计法） | （1）年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100% ①尚可使用年限（逐期年数倒转顺序）=预计使用寿命-已使用年限 ②预计使用寿命的年数总和=预计使用寿命×(预计使用寿命+1)/2 （2）年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率 【提示】此处计算折旧额是用（原价-预计净残值）与折旧率相乘的，而不是用固定资产原价。 |
（3）折旧的账务处理
借：制造费用（基本生产车间计提折旧）
管理费用（行政管理部门、未使用固定资产计提折旧）
销售费用（销售部门计提折旧）
其他业务成本（经营租出固定资产计提折旧）
研发支出（研发无形资产时使用固定资产计提折旧）
在建工程（自行建造固定资产过程中使用固定资产计提折旧）
贷：累计折旧
4、固定资产的后续处理
总体原则：
①满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
②不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。
账务处理：
资本化的后续支出 | （1）将固定资产的账面价值转入在建工程： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）发生的可资本化的后续支出： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （3）扣除被替换部分的账面价值： 借：银行存款/原材料【残料价值】 营业外支出 贷：在建工程【被替换部分账面价值】 （4）达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 |
费用化的后续支出 | （1）企业行政管理部门发生的固定资产日常修理费用： 借：管理费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用： 借：销售费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 |
5、处置固定资产的账务处理
固定资产转入清理 | 借：固定资产清理【账面价值】 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产【原价】 |
发生清理费用等 | 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 |
收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 | 借：银行存款【价税合计】 贷：固定资产清理【增值税专用发票上注明的价款】 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：原材料【收回残料价值】 贷：固定资产清理 |
确认应收责任单位（或个人）赔偿损失 | 借：银行存款/其他应收款【应由保险公司或过失人赔偿的损失】 贷：固定资产清理 |
结转清理净损益的处理 | ①因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。 ②因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。 |
6、固定资产清查
盘盈 【作为重要的前期差错】 | ①批准前： 借：固定资产【重置成本】 贷：以前年度损益调整 由于以前年度损益调整而增加的所得税费用： 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 ②批准后（将以前年度损益调整结转为留存收益）： 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 |
盘亏 | （1）批准前： 借：待处理财产损溢【盘亏固定资产的账面价值】 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产【固定资产的原价】 （2）批准后： 借：其他应收款【保险或过失人赔偿】 营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢 |
7、固定资产减值
借：资产减值损失——固定资产减值损失
贷：固定资产减值准备
【注意】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【考点5】使用权资产的账务处理（★★★）（2022年新增内容）
【基础知识点篇】
概念 | 指的是：承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利 |
核算范围 | 为核算承租人除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外的所有租赁业务取得的使用权资产 |
短期租赁 | 在租赁期开始日，租赁期不超过12个月 【注意】包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。 |
低价值资产租赁 | 单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁 【注意】原租赁不属于低价值资产租赁而承租人转租或预期转租租赁资产的不属于低价值资产租赁。 |
【账务处理篇】
1、科目设置
科目 | 使用 |
使用权资产 | 核算企业使用权资产的成本 |
使用权资产累计折旧 | 属于“使用权资产”科目的调整科目，核算企业使用权资产的累计折旧 |
使用权资产减值准备 | 核算计提使用权资产发生的减值情况 |
租赁负债 | 核算租赁使用权资产形成尚未偿付的负债： ①“租赁负债——租赁付款额”科目 ②“租赁负债——未确认融资费用”科目 |
2、使用权资产的初始计量及账务处理——按照成本进行初始计量
其成本包括：
（1）租赁负债的初始计量金额。
【提示】在租赁期开始日，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。
（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额。
（3）承租人发生的初始直接费用。
①初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。
②增量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本。
（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。
3、使用权资产的后续账务处理
（1）在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量。
（2）承租人应当参照固定资产有关折旧规定，对使用权资产计提折旧。
情形 | 处理 |
能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的 | 应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧 |
无法合理确定的 | 应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧 |
（3）承租人应当按照资产减值的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。
（4）承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益或相关资产成本。
（5）周期性利率的确定原则：
①在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；
②无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。
【考点6】生产性生物资产（★★★）（2022年新增内容）
【概念篇】
目的 | 为产出农产品、提供劳务或出租等 |
种类 | ①经济林（如生产果品） ②薪炭林（如生产薪炭材和提供燃料） ③产畜（比如说奶牛）和役畜（比如说马、牛）等 |
【生产性生物资产的账务处理】
1、计量
方式 | 计量 |
外购的 | 购买价款+相关税费+运输费+保险费+可直接归属于购买该资产的其他支出 |
自行营造的 | 总体原则：达到预定生产经营目的前发生的各项必要支出 比如说造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等 |
自行繁殖的 | 达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出 |
后续支出 | 因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本 |
生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益 |
2、生产性生物资产增加的账务处理
外购 | 借：生产性生物资产【按照购买价款和相关税费】 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 |
自行营造/繁殖的 （达到预定生产经营目的前） | 借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产 贷：原材料/银行存款/应付利息等 |
未成熟的 | 借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产【按照其账面余额】 贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产 |
育肥畜转为产畜或役畜 | 借：生产性生物资产【应当按照其账面余额】 贷：消耗性生物资产 |
产畜或役畜淘汰转为育肥畜 | 借：消耗性生物资产【按照转群时其账面价值】 生产性生物资产累计折旧 贷：生产性生物资产【按照其原价】 |
补植林木类生产性生物资产发生的后续支出 | 借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产 贷：银行存款等 |
发生管护、饲养费用等后续支出 | 借：管理费用 贷：银行存款等 |
3、生产性生物资产折旧的账务处理
①方法：包括年限平均法、工作量法、产量法等。
②生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。
③企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
4、生产性生物资产减值的账务处理
①企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产减值准备，并计入当期损益。
②生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。
【关于资产减值的总结】
（1）不计提减值准备的资产：货币资金、交易性金融资产。
（2）计提减值准备后可以转回的资产：存货、消耗性生物资产、应收款项。
（3）计提减值准备后不得转回的资产：固定资产、生产性生物资产、无形资产。
【生物资产后续计量的公允价值账务处理】
1、生物资产通常按照成本计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。
2、采用公允价值计量的生物资产，应当同时满足下列两个条件：
（1）生物资产有活跃的交易市场。
（2）能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。
【考点7】无形资产（★★★）
1、基础概念
①具有资产基本特征
②不具有实物形态
③具有可辨认性（所以商誉不属于）
2、取得无形资产的账务处理
外购 | 取得成本包括： ①购买价款 ②相关税费 ③直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（如：专业服务费、测试费、注册费等） 【提示】为引入新产品进行宣传发生的广告费，计入销售费用。 |
自行研发 | 总体原则： ①研究阶段支出：发生时应费用化计入当期损益（管理费用） ②开发阶段支出： a.符合资本化条件，计入无形资产成本 b.不符合资本化条件，计入当期损益（管理费用） ③无法区分研究阶段和开发阶段的支出，发生时全部计入当期损益（管理费用） |
账务处理： ①不满足资本化条件的会计处理 a.发生支出时： 借：研发支出——费用化支出 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等 b.期（月）末结转： 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 ②满足资本化条件的会计处理 a.发生支出时： 借：研发支出——资本化支出 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等 b.项目达到预定用途形成无形资产： 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 |
3、无形资产摊销的会计处理
（1）使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
（2）使用寿命有限的无形资产：
①应进行摊销，通常其残值视为零。
②企业应当按月对无形资产进行摊销；应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
③无形资产摊销方法包括年限平均法（即直线法）、生产总量法等。
④企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
⑤无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法（即直线法）摊销。
⑥会计分录
借：管理费用【管理用无形资产的摊销】
其他业务成本【出租的无形资产的摊销】
生产成本、制造费用【经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的无形资产的摊销】
贷：累计摊销
【提示】一项专门用于生产某种产品的专利技术，该无形资产的摊销金额应当计入制造该产品的制造费用。
4、出售和报废无形资产的账务处理
出售无形资产 | 借：银行存款【实际收到的金额】 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产【账面余额】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【差额，或在借方】 |
报废无形资产 | 借：营业外支出——处置非流动资产损失【差额】 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产【账面余额】 |
5、无形资产减值的账务处理
借：资产减值损失——无形资产减值损失
贷：无形资产减值准备
【注意】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【考点8】长期待摊费用（★★）
（1）发生长期待摊费用
借：长期待摊费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：原材料/ 银行存款等
（2）摊销长期待摊费用
借：管理费用/销售费用等
贷：长期待摊费用
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