本章主要讲解货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等流动资产的会计处理，估计分值为15-20分，本章各种题型均有可能涉及，尤其需要关注不定项选择题(实质上是计算与会计处理类考题)。本章还可以和“收入”、“财务报告”跨章节命题，属于非常重要章节(第一层次)。
1.交易性金融资产——成本
——公允价值变动
(1)借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额。
(2)贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。
2.公允价值变动损益
(1)借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额(损失)。
(2)贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额(收益)。
3.投资收益
(1)借方登记企业取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产等发生的投资损失。
(2)贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益，以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。
| 1.准则规定 | （1）企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为其初始入账金额。 【提示】金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。 （2）企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。 （3）企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益（即记入借方），不计入交易性金融资产的初始入账金额。 （4）发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。 （5）交易费用是指可直接归属于购买、发行或者处置金融工具的增量费用。 ①包括：支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。 ②不包括：债券溢价折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 |
2.会计分录 | 借：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】 应收股利、应收利息【价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息】 投资收益【交易费用】 应交税费——应交增值税（进项税额）【交易费用增值税专用发票注明的进项税额】 贷：其他货币资金——存出投资款【实际支付金额】 |
1、【例题·单选题】(2022年)下列各项中，企业取得交易性金融资产支付的相关交易费用应记入的会计科目是( )。
A.资产处置损益
B.交易性金融资产
C.投资收益
D.公允价值变动损益
| 1.现金股利或利息的处理 | (1)企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益。 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 (2)实际收到时作为冲减应收项目处理： 借：其他货币资金等 贷：应收股利/应收利息 1.现金股利或利息的处理(3)企业只有同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利或利息收入，并计入当期损益： ①企业收取股利或利息的权利已经确立(例如被投资单位已宣告)。 ②与股利或利息相关的经济利益很可能流入企业。 ③股利或利息的金额能够可靠计量。 |
2.资产负债表日的处理 | (1)资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 (2)会计分录 ①公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动【资产负债表日的公允价值高于其账面余额的差额】 贷：公允价值变动损益 ②公允价值下降【与公允价值上升的分录相比，借贷相反】 |
1、【例题·单选题】(2019年)2018年12月1日，某企业“交易性金额资产——A上市公司股票”借方余额为1 000 000元;12月31日，A上市公司股票的公允价值为1 050 000元。不考虑其他因素，下列各项中，该企业关于持有A上市公司股票相关会计科目处理正确的是( )。
A.贷记“投资收益"科目50 000元
B.贷记“资本公积”科目50 000元
C.贷记“公允价值变动损益”科目50 000元
D.货记“营业外收入”科目50 000元
借：交易性金融资产——公允价值变动 50 000
贷：公允价值变动损益 50 000
| 1.准则规定 | 企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益(投资收益科目)进行会计处理。 |
2.会计分录 | 借：其他货币资金——存出投资款【实际收到的金额】 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动【或借方】 投资收益【差额，或借方】 |
【教材例题3-9】乙公司为增值税一般纳税人，2×19年6月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款2
600万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元。该笔B公司债券面值为2500万元。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2×19年6月10日，乙公司收到该笔债券利息50万元。假定不考虑其他相关税费和因素。乙公司应编制如下会计分录：
(1)2×19年6月1日，购入B公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——成本 2 550
应收利息 50
投资收益 30
应交税费——应交增值税(进项税额)1.8
贷：其他货币资金——存出投资款 2 631.8
(2)2×19年6月10日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：
借：其他货币资金——存出投资款 50
贷：应收利息 50
| 1.相关规定 | (1)金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额(此为含税销售额)计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。 【提示】买入价：不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息。 (2)若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。 |
2.会计分录 | (1)转让金融资产当月月末 ①产生转让收益 借：投资收益【按应纳税额】 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 ②产生转让损失(反分录) 借：应交税费——转让金融商品应交增值税 贷：投资收益【按可结转下月抵扣税额】 2.会计分录(2)年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额 ①说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融商品转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益。 ②应将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。 借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 |
【教材例题3-15】下列各项中，关于交易性金融资产会计处理表述正确的有( )。
A.取得时发生的交易费用应计入当期损益
B.取得时支付价款中包含的已宣告发放但尚未支付的股利应计入应收股利
C.持有期间发生的公允价值变动应计入公允价值变动损益
D.出售时实际收到的款项与其账面余额之间的差额应计入投资收益
1.按照《小企业会计准则》的相关规定，小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资应设置"短期投资"科目核算。
2.该科目为流动资产类科目。
1.取得短期投资的账务处理
(1)小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的：
借：短期投资【按照实际支付的购买价款和相关税费】
贷：银行存款
(2)小企业购入股票作为短期投资的，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利：
借：短期投资【按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额】
应收股利【应收的现金股利】
贷：银行存款【实际支付的购买价款和相关税费】
(3)小企业购入债券作为短期投资的，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息：
借：短期投资【按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额】
应收利息【应收的债券利息】
贷：银行存款【实际支付的购买价款和相关税费】
2.短期投资持有期间的账务处理
(1)在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利时：
借：应收股利
贷：投资收益
(2)在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入：
借：应收利息
贷：投资收益
3.出售短期投资的账务处理
借：银行存款/库存现金【实际收到的出售价款】
贷：短期投资【该项短期投资的账面余额】
应收股利/应收利息【尚未收到的现金股利或债券利息】
投资收益【差额，或者在借方】
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