2011年注册会计师考试《审计》临考押密试题1

四、综合题(本题型共2题35分，第1题15分，第2题20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)
1、
【正确答案】：(1)营业收入和营业成本分析如下：
①2010年营业收入8 500万元，比2009年增加了1 100万元，增幅14.86%，在经营形势、管理和经营结构均未发生重大变化的情况下，营业收入增幅14.86%可能存在不合理。营业收入存在虚增的重大错报风险。（1分）
②A产品2010年毛利率(6 000-3 500)÷ 6 000=41.67%，相比较于2009年的(5 000-4 000)÷5 000=20%上升了21.67%，在2010年与2009年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，B产品2010年的销售毛利率26%比2009年的25%只略有上升，较合理。营业收入存在虚增、营业成本存在低估的重大错报风险。（1.5分）
③第4季度A、B产品营业收入均大幅上升。可能由于季节性销售的原因，也可能是X公司存在虚构交易的行为。营业收入存在提前确认的重大错报风险。（1分）
(2)

提示：针对事项（2），这里销售部门只是对赊销这个事项进行批准，不涉及对赊销金额与信用额度的审批，所以是可以的。信用部门负责的是赊销金额与信用额度的审批。这两个地方不矛盾。所以该项是没有缺陷的。
(3)根据资料一分析程序的结论，应着重对A产品主营业务收入的高估、主营业务成本的低估进行检查，同时应当关注主营业务收入的截止测试，所以应当执行的实质性程序包括：
①检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则、前后期是否一致。（0.5分）
②结合对应收账款的函证程序，选择主要的客户函证本期的销售额。（0.5分）
③实施销售的截止测试：通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证、将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；调整重大跨期销售。（1分）
④关注资产负债表日后是否发生大额销售退回，检查其是否属于资产负债表日后事项，检查是否存在期末虚构销售，次年做销售退回的情况。（1分）
【答案解析】：
2、
【正确答案】：(1)①2010年全年利息＝2 000×8％＋1 000×6％＝220(万元)
2010年应计入在建工程的借款利息＝220×6÷12＝110(万元)
注册会计师的建议调整分录为：
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110
　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110（0.5分）
② 注册会计师建议的调整分录为：
借：存货——折旧费　　　　　　　　　　　3.43[30×(1－2％)÷5×7÷12]
　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.43（0.5分）
提示：审计调整分录的编制原则是调表不调账，报表上没有制造费用这个项目，制造费用一般期末没余额，都分配进了存货成本了，所以调整存货项目。
③ 注册会计师建议的调整分录为：
借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　贷：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 35
　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 35（0.5分）
④ 注册会计师建议的调整分录为：
借：预付款项　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180
　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180（0.5分）
提示：
被审计单位做的错误的会计处理是：
借：销售费用 180
　　贷：银行存款 180
支付下年度广告费时借记预付账款，贷记银行存款，即正确的会计分录为：
借：预付账款 180
　　贷：银行存款 180
错误的与正确的分录对比，再结合审计调整分录调表不调账的原则，要作调整分录：
借：预付款项 180
　　贷：销售费用 180
⑤ 注册会计师建议的调整分录为：
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000
　　贷：预收款项　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000
借：资产减值损失——提取坏账准备　　　　　　　　5 650(115 000×5％－100)
　　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 650（0.5分）
⑥ 注册会计师应建议披露，并同时调整，调整分录为：
2010年应计提的折旧金额
＝(10 500－500)÷10÷2＋(10 500－1 500)÷(6－1.5)÷2＝1 500(万元)
借：管理费用 1 500
　　贷：固定资产——累计折旧 1 500（0.5分）
⑦注册会计师建议的调整分录为：
借：营业收入　 　24
　　贷：营业外收入 　　　24（0.5分）
⑧ 注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为：
借：营业外支出——赔偿支出　450
　　贷：预计负债——未决诉讼　　450（0.5分）
(2)
①就X公司存在的第(1)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额小于财务报表层次重要性水平150万元，财务费用的金额对利润的影响也不大，所以如果被审计单位拒绝调整，注册会计师仍可以出具标准无保留意见的审计报告。（1分）
②就X公司存在的第(4)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。（1分）
③就X公司存在的第(5)个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。因为资产减值损失会使得利润总额变为负数，即盈利变为亏损，被审计单位不同意调整，则影响非常重大，所以应出具否定意见的审计报告。（1分）
④就X公司存在的第(7)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额远远小于财务报表层次的重要性水平，同时对利润的影响不大，所以可以出具标准无保留意见的审计报告。 （1分）
⑤就X公司存在的第(8)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。 （1分）
(3)如果X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告，审计报告内容如下：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　审计报告
X股份有限公司全体股东：（1分）
我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表，包括2010年 12 月 31 日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。（1分）
一、管理层对财务报表的责任
　　编制和公允列报财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。（1分）
二、注册会计师的责任
　　我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表否定意见提供了基础。（2分）
三、导致否定意见的事项
如财务报表附注×所述，X公司的应收账款未按企业会计准则的规定正确列示和计算。如果按准则规定处理，X公司的应收账款项目将增加9 350万元，利润总额将减少5 650万元，从而导致X公司由盈利5 000万元变为亏损650万元。（2分）
四、审计意见
　　我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”所述事项的重要性，X公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映X公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所(盖章) （1分） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：A(签名并盖章)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：B(签名并盖章) （1分）
中国北京市（1分） 　　 　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一一年二月二十八日（1分）

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