四、综合题(本题型共2题30分，第1题15分，第2题15分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。)
1、
【正确答案】：（1）
情况（1）：表明万科公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，万科公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报。（0.5分）
情况（2）：虽然仓库安装了新的信息系统，但该系统并未与万科公司的财务报告工作直接发生联系，不会导致财务报表产生重大错报风险。（0.5分）
情况（3）：万科公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可，仍有待观察。此情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加万科公司的经营风险。（0.5分）
情况（4）：正常的财务人员轮岗有助于降低财务信息的重大错报风险。此情况不属于重大错报风险增加的情形。（0.5分）
情况（5）：技术骨干离职将导致经营风险增加，但不会导致财务报表层次重大错报风险。（0.5分）
情况（6）：通常情况下，开发新产品将导致经营风险的增加，但在本合作协议中，万科公司以无形资产的使用权出资，除了负责6名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不会导致财务报表产生重大错报风险。（0.5分）
情况（7）：此交易属于重大的非常规交易，很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险。（0.5分）
情况（8）：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。（0.5分）
情况（9）：出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着万科公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险。（0.5分）
情况（10）：经营活动对环境造成的影响，可能会受到监管机构的调查，进而对经营状况产生严重影响。（0.5分）
（2）
情况（7）导致的重大错报风险属于特别风险。具体来说，属于由重大的非常规交易导致的特别风险。（0.5分）
情况（8）导致的重大错报风险属于特别风险。按照管理层的特定意图记录交易，属于管理层过多地干预账户记录的特别风险。（0.5分）
情况（10）导致的重大错报风险属于特别风险。经营活动受到监管机构的调查属于重大的或有事项，可能导致万科公司难以实施有效控制。（0.5分）
（3）
①在财务报表审计中，注册会计师通常关心侵占资产和对财务信息做出虚假报告这两类舞弊。（0.25分）舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压力、机会、态度或借口（0.25分）。
②资料中情况（8）最有可能存在对财务信息做出虚假报告这种舞弊，并且最有可能导致万科公司利润表的营业收入项目产生重大错报。（0.25分）
③分析结果如下：
| 舞弊发生的因素 |
舞弊风险因素细类 |
具体说明 |
|
动机或压力 |
管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力（0.5分） |
管理层在公开场合提供的信息过于乐观（0.5分） |
|
管理层的个人财务状况受到公司财务业绩的影响（0.5分） |
管理层的奖金取决于销售收入能否比上年增长30%（0.5分） | |
|
机会 |
对管理层的监督失效（0.5分） |
财务人员直接根据总经理的批示，而不是根据规定的业务流程进行会计处理（0.5分） |
|
内部控制要素存在缺陷（0.5分） |
对控制的监督不充分、会计信息系统存在重大缺陷（0.5分） | |
|
态度或借口 |
管理层态度不端正、缺乏诚信（0.5分） |
非财务主管的总经理向外界承诺难以实现的目标，并直接干预账务处理（0.5分） |
（4）
①应结合应收账款项目进行审计；（0.25分）
②对应收账款项目注册会计师采取的不可预见性程序为（至少写出5项）：（每项0.5分）
A.向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。
B.改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。
C.针对销售和销售退回延长截止测试期间。
D.函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易；
E.实施更细致的分析程序。
F.测试以前未曾函证过的账户余额。
G.改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。
H.对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外，再实施其他审计程序进行验证。
【答案解析】：
2、
【正确答案】：(1)
①分析：尽管商品于2×12年初被退回，但由于销售发生于2×11年，XYZ公司应按需要调整报告年度财务报表，按期后事项来处理此笔销售退回业务。建议的审计调整分录为：
冲回原已确认的主营业务收入、增值税及应收账款：
借：营业收入 135.04
应交税费——应交增值税(销项税额) 22.96
贷：应收账款——甲公司 158
冲回原已结转的成本：
借：存货——K产品 120
贷：营业成本 120
借：应收账款——坏账准备 15.8
贷：资产减值损失——计提的坏账准备 15.8
②分析：具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益，建议的审计调整分录为：
借：固定资产 960
其他应付款 40
贷：无形资产 900
应交税费——应交营业税 50
营业外收入——处置非流动资产利得 50
③分析：交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益，冲减资本公积是错误的。建议的审计调整分录为：
借：公允价值变动收益 50
贷：资本公积——其他资本公积 50
④分析：XYZ公司在发行债券时所作的会计处理是正确的，但年底编制财务报表时未按规定对折价部分进行摊销，不仅虚减了2×11年度财务费用，而且虚减了该年度的应付债券余额。应建议XYZ公司调整，相应的调整分录为：
借：财务费用 195
贷：应付债券——应计利息 120(2 000×8％×9÷12)
——利息调整 75[(2 000－1 700)÷3×9÷12]
⑤应建议XYZ公司调整2×11年度的财务报表，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。
借：营业外支出 4 200
贷：其他应付款 4 200
(2)
就事项(1)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(2)，注册会计师应当出具否定意见的审计报告；
就事项(3)，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；
就事项(4)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(5)，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。
(3)
三、审计意见
我们认为，XYZ公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了XYZ公司2×11年12月31日的财务状况以及2×11年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，XYZ公司在2×11年由于为G公司贷款提供担保被银行起诉，代为赔偿本息4 200万元，使得XYZ公司2×12年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。XYZ公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
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