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2019年注会《会计》第二十章知识点:暂时性差异

来源:233网校 2019年9月11日

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2019年注会《会计》第二十章知识点:暂时性差异

一、应纳税暂时性差异:

(一)资产的账面价值大于其计税基础;

(二)负债的账面价值小于其计税基础。

二、可抵扣暂时性差异:

(一)资产的账面价值小于其计税基础

(二)负债的账面价值大于其计税基础

三、特殊项目产生的暂时性差异:

(一)未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异:

某些交易或事项发生以后,因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债,但按照税法规定能够确定其计税基础的,其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除另有规定外,不超过当期销售收入15%的部分准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益,不形成资产负债表中的资产,但按照税法规定可以确定其计税基础的,两者之间的差额也形成暂时性差异。

(二)可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异:

按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减,虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的,但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用,均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税,会计处理上视同可抵扣暂时性差异,在符合确认条件的情况下,应确认与其相关的递延所得税资产。

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