2020年注册会计师备考已经开始了,大家都在按照计划认真备考吗?233网校学霸君给大家准备了2020年注册会计师《会计》会计分录汇总,一起来看看吧!
注册会计师《会计》会计分录易忘总结:合并财务报表相关
(一)非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制
(1)按公允价值对非同一控制下取得子公司财务报表调整
以固定资产举例:
购买日的调整
借:固定资产——原价(调增固定资产价值)
贷:资本公积
借:资本公积
贷:递延所得税负债
(2)母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理
(二)非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制
1、对子公司个别财务报表进行调整
投资当年:
借:固定资产——原价(调增固定资产价值)
贷:资本公积
借:资本公积
贷:递延所得税负债
借:管理费用
贷:固定资产——累计折旧
借:递延所得税负债
贷:所得税费用
连续编制合并财务报表:
借:固定资产——原价(调增固定资产价值)
贷:资本公积——年初
借:资本公积——年初
贷:递延所得税负债
借:未分配利润——年初(年初累计补提折旧)
贷:固定资产——累计折旧
借:递延所得税负债
贷:未分配利润——年初
借:管理费用(当年补提折旧)
贷:固定资产——累计折旧
借:递延所得税负债
贷:所得税费用
无形资产、存货、应收票据及应收账款同理,调整相应的价值、累计摊销、营业成本和信用减值损失。
2、长期股权投资由成本法调整为权益法
(1)投资当年
①调整被投资单位盈利
借:长期股权投资
贷:投资收益
②调整被投资单位亏损
借:投资收益
贷:长期股权投资
③调整被投资单位分派现金股利
借:投资收益
贷:长期股权投资
④调整子公司其他综合收益变动
借:长期股权投资
贷:其他综合收益——本年(或相反)
⑤调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动
借:长期股权投资
贷:资本公积——本年(或相反)
(2)连续编制合并财务报表
①调整以前年度被投资单位盈亏
借:长期股权投资
贷:未分配利润——年初(或相反)
②调整被投资单位本年盈利
借:长期股权投资
贷:投资收益
③调整被投资单位本年亏损
借:投资收益
贷:长期股权投资
④调整被投资单位以前年度分派现金股利
借:未分配利润——年初
贷:长期股权投资
⑤调整被投资单位当年分派现金股利
借:投资收益
贷:长期股权投资
⑥调整子公司以前年度其他综合收益变动
借:长期股权投资
贷:其他综合收益—年初(或相反)
⑦调整子公司本年其他综合收益变动
借:长期股权投资
贷:其他综合收益—本年(或相反)
⑧调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动
借:长期股权投资
贷:资本公积—年初(或相反)
⑨调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)
借:长期股权投资
贷:资本公积—本年(或相反)
3、抵销分录
①母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借:股本(实收资本)
资本公积(调整后的)
其他综合收益
盈余公积
未分配利润—年末(调整后的)
商誉(借方差额)
贷:长期股权投资(母公司)
少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)
②母公司对子公司持有对方长期股权投资投资收益抵销
借:投资收益 (调整后的利润*持股比例)
少数股东损益(调整后的利润*少数股东持股比例)
未分配利润——年初
贷:提取盈余公积
对所有者(或股东)的分配
未分配利润——年末
4、内部交易的抵销分录
①涉及存货的顺流交易:
借:营业收入
贷:营业成本
存货
借:存货——存货跌价准备(报表项目,而不是会计科目)
贷:资产减值损失
借:递延所得税资产
贷:所得税费用
②涉及固定资产的:
未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销:
(1)购入固定资产当年
①一方销售的商品,另一方购入后作为固定资产
借:营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)
贷:营业成本(本期内部固定资交易产生销售成本)
固定资产—原价(本期购入固定资产未实现内部利润)
②一方销售的固定资产,另一方购入后仍作为固定资产
借:资产处置损益
贷:固定资产—原价
③将本期多提折旧抵销
借:固定资产—累计折旧(本期多提折旧)
贷:管理费用
(2)购入固定资产以后年度
①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借:未分配利润——年初
贷:固定资产—原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)
②将期初累计多提折旧抵销
借:固定资产—累计折旧(期初累计多提折旧)
贷:未分配利润——年初
③将本期多提折旧抵销
借:固定资产—累计折旧(本期多提折旧)
贷:管理费用
发生变卖或报废情况下内部固定资产交易的抵销:
(1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借:未分配利润——年初 (原固定资产—原价)
贷:资产处置损益(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)
(2)将期初累计多提折旧抵销
借:资产处置损益(原固定资产—累计折旧)
贷:未分配利润——年初
(3)将本期多提折旧抵销
借:资产处置损益(原固定资产—累计折旧)
贷:管理费用
③涉及无形资产的:
未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵销:
(1)将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销
借:未分配利润——年初
贷:无形资产—原价(期初无形资产原价中未实现内部销售利润)
(2)将期初累计多提摊销抵销
借:无形资产—累计摊销(期初累计多提摊销)
贷:未分配利润——年初
(3)将本期购入无形资产原价中未实现内部销售利润抵销
借:资产处置损益
贷:无形资产—原价
(4)将本期多提摊销抵销
借:无形资产—累计摊销(本期多提摊销)
贷:管理费用
发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销:
(1)将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销
借:未分配利润—年初
贷:资产处置损益(原来是无形资产—原价)(期初无形资产原价中未实现内部销售利润)
(2)将期初累计多提摊销抵销
借:资产处置损益(期初累计多提摊销)
贷:未分配利润—年初
(3)将本期多提摊销抵销
借:资产处置损益(本期多提摊销)
贷:管理费用
④涉及往来的:
借:应付票据及应付账款
贷:应收票据及应收账款
借:应收票据及应收账款——坏账准备(如果计提了)
贷:信用减值损失
借:所得税费用
贷:递延所得税资产
连续编制时:总体思路:把涉及损益的,换成未分配利润
借:应付票据及应付账款
贷:应收票据及应收账款
借:借:应收票据及应收账款——坏账准备(期初的)
贷:未分配利润——年初
借:未分配利润——年初
贷:递延所得税资产
同时:
借:应收票据及应收账款——坏账准备(或相反)
贷:信用减值损失
借:所得税费用(或相反)
贷:递延所得税资产
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