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注册会计师《会计》会计分录易忘总结:合并财务报表相关

来源:233网校 2020年9月16日

2020年注册会计师备考已经开始了,大家都在按照计划认真备考吗?233网校学霸君给大家准备了2020年注册会计师《会计》会计分录汇总,一起来看看吧!

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注册会计师《会计》会计分录易忘总结:合并财务报表相关

(一)非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

(1)按公允价值对非同一控制下取得子公司财务报表调整

以固定资产举例:

购买日的调整

借:固定资产——原价(调增固定资产价值)

    贷:资本公积                    

借:资本公积               

   贷:递延所得税负债   

(2)母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理

(二)非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制

1、对子公司个别财务报表进行调整

投资当年:

借:固定资产——原价(调增固定资产价值)

    贷:资本公积                    

借:资本公积               

    贷:递延所得税负债   

借:管理费用

    贷:固定资产——累计折旧

借:递延所得税负债

   贷:所得税费用

连续编制合并财务报表:

借:固定资产——原价(调增固定资产价值)

    贷:资本公积——年初                   

借:资本公积——年初               

    贷:递延所得税负债

借:未分配利润——年初(年初累计补提折旧)

    贷:固定资产——累计折旧

借:递延所得税负债

    贷:未分配利润——年初

借:管理费用(当年补提折旧)

    贷:固定资产——累计折旧

借:递延所得税负债

    贷:所得税费用

无形资产、存货、应收票据及应收账款同理,调整相应的价值、累计摊销、营业成本和信用减值损失。

2、长期股权投资由成本法调整为权益法

(1)投资当年

①调整被投资单位盈利

借:长期股权投资

    贷:投资收益

②调整被投资单位亏损

借:投资收益

   贷:长期股权投资

③调整被投资单位分派现金股利

借:投资收益

   贷:长期股权投资

④调整子公司其他综合收益变动

借:长期股权投资

   贷:其他综合收益——本年(或相反)

⑤调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动

借:长期股权投资

   贷:资本公积——本年(或相反)

(2)连续编制合并财务报表

①调整以前年度被投资单位盈亏

借:长期股权投资

   贷:未分配利润——年初(或相反)

②调整被投资单位本年盈利

借:长期股权投资

   贷:投资收益

③调整被投资单位本年亏损

借:投资收益

   贷:长期股权投资

④调整被投资单位以前年度分派现金股利

借:未分配利润——年初

   贷:长期股权投资

⑤调整被投资单位当年分派现金股利

借:投资收益

   贷:长期股权投资

⑥调整子公司以前年度其他综合收益变动

借:长期股权投资

贷:其他综合收益—年初(或相反)  

⑦调整子公司本年其他综合收益变动

借:长期股权投资

贷:其他综合收益—本年(或相反)

⑧调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

借:长期股权投资

贷:资本公积—年初(或相反)  

⑨调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

借:长期股权投资

贷:资本公积—本年(或相反)  

3、抵销分录

①母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借:股本(实收资本)

资本公积(调整后的)

其他综合收益

盈余公积

未分配利润—年末(调整后的)

商誉(借方差额)

贷:长期股权投资(母公司)

少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)

②母公司对子公司持有对方长期股权投资投资收益抵销

借:投资收益 (调整后的利润*持股比例)

少数股东损益(调整后的利润*少数股东持股比例)

未分配利润——年初

贷:提取盈余公积

对所有者(或股东)的分配

未分配利润——年末

4、内部交易的抵销分录

①涉及存货的顺流交易:

借:营业收入

   贷:营业成本

       存货

借:存货——存货跌价准备(报表项目,而不是会计科目)

贷:资产减值损失

借:递延所得税资产

    贷:所得税费用

②涉及固定资产的:

未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销:

(1)购入固定资产当年

①一方销售的商品,另一方购入后作为固定资产

借:营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)

贷:营业成本(本期内部固定资交易产生销售成本)

固定资产—原价(本期购入固定资产未实现内部利润)

②一方销售的固定资产,另一方购入后仍作为固定资产

借:资产处置损益

贷:固定资产—原价

③将本期多提折旧抵销

借:固定资产—累计折旧(本期多提折旧)

贷:管理费用  

(2)购入固定资产以后年度

①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

借:未分配利润——年初

贷:固定资产—原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)

②将期初累计多提折旧抵销

借:固定资产—累计折旧(期初累计多提折旧)

贷:未分配利润——年初

③将本期多提折旧抵销

借:固定资产—累计折旧(本期多提折旧)

贷:管理费用  

发生变卖或报废情况下内部固定资产交易的抵销:

(1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

借:未分配利润——年初 (原固定资产—原价)

贷:资产处置损益(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)

(2)将期初累计多提折旧抵销

借:资产处置损益(原固定资产—累计折旧)

贷:未分配利润——年初

(3)将本期多提折旧抵销

借:资产处置损益(原固定资产—累计折旧)

贷:管理费用

③涉及无形资产的:

未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵销:

(1)将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销

借:未分配利润——年初

贷:无形资产—原价(期初无形资产原价中未实现内部销售利润)

(2)将期初累计多提摊销抵销

借:无形资产—累计摊销(期初累计多提摊销)

贷:未分配利润——年初

(3)将本期购入无形资产原价中未实现内部销售利润抵销

借:资产处置损益

贷:无形资产—原价

(4)将本期多提摊销抵销

借:无形资产—累计摊销(本期多提摊销)

贷:管理费用

发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销:

(1)将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销

借:未分配利润—年初

贷:资产处置损益(原来是无形资产—原价)(期初无形资产原价中未实现内部销售利润)

(2)将期初累计多提摊销抵销

借:资产处置损益(期初累计多提摊销)

贷:未分配利润—年初

(3)将本期多提摊销抵销

借:资产处置损益(本期多提摊销)

贷:管理费用

④涉及往来的:

借:应付票据及应付账款

贷:应收票据及应收账款

借:应收票据及应收账款——坏账准备(如果计提了)

贷:信用减值损失

借:所得税费用

贷:递延所得税资产

连续编制时:总体思路:把涉及损益的,换成未分配利润

借:应付票据及应付账款

贷:应收票据及应收账款

借:借:应收票据及应收账款——坏账准备(期初的)

贷:未分配利润——年初

借:未分配利润——年初

贷:递延所得税资产

同时:

借:应收票据及应收账款——坏账准备(或相反)

贷:信用减值损失

借:所得税费用(或相反)

贷:递延所得税资产

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