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《会计》第二十七章高频知识点：内部商品交易的合并处理
一、内部销售收入和内部销售成本的抵销处理
①涉及存货的顺流交易：
借：营业收入
贷：营业成本
存货
借：存货——存货跌价准备（报表项目，而不是会计科目）
贷：资产减值损失
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
②存货跌价准备的合并处理：
借：存货——存货跌价准备
贷：期初未分配利润
借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失（或相反）
【2021年新增】集团内部商品购销交易抵消土地增值税和增值税的处理
1、集团内转让房地产缴纳的土地增值税
在销售企业的个别财务报表中，应在转让房地产取得增值额的当期，将土地增值税计入损益。
集团为了出售目的而持有房地产的，在合并财务报表中，集团内部转让房地产的期间，由于内部交易未实现损益已被抵销，集团层面没有实现房地产增值，因而合并利润表中没有反映该项转让交易的利得。相应地，集团内公司缴纳的土地增值税也不应确认为当期损益，而应当在合并资产负债表中将其作为一项资产列示；待房地产从该集团出售给第三方，在集团合并利润表中实现增值利得时，再将已缴纳的土地增值税转入当期损益。
2、集团内交易中产生的单方计提的增值税
集团内成员企业将自产产品销售给其他成员企业，如按照税法规定，销售企业属增值税免税项目，销售自产产品免征增值税，而购买企业属增值税应税项目，其购入产品过程中可以计算相应的增值税进项税额用于抵扣。由于税项是法定事项，在集团内部企业间进行产品转移时，进项税抵扣的权利已经成立，原则上不应抵销，在合并财务报表层面应体现为一项资产。另外，在内部交易涉及的产品出售给第三方之前，对合并财务报表而言，该交易本身并未实现利润。因此，在编制合并财务报表并抵销销售企业对有关产品的未实现内部销售损益与购买企业相应的存货账面价值时，该部分因增值税进项税额产生的差额在合并财务报表中可以确认为一项递延收益，并随着后续产品实现向第三方销售时再转入当期损益。
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