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2019年注册会计师考试试题《会计》易错题九
【简答】
甲股份有限公司(以下简称甲公司)注册地在上海市，为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。2016年甲公司自行建造一条生产线，相关业务的资料如下：
(1)1月10日，购进为工程准备的一批物资，价款为140万元，增值税为23．8万元(60％当月抵扣，40％第13月抵扣)。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。
(2)1月20日，工程领用工程物资一批。所领用工程物资的成本为140万元。工程进入实体建造阶段。
(3)2月25日，由于水灾原因，造成建造中生产线的某一单位工程发生损毁。经测算，工程毁损部分的实际成本为17．5万元(自然灾害损失进项税额不转出)；保险公司根据保险合同确认的理赔款为7．5万元，保险公司的理赔款已存入银行。
(4)3月16日，工程领用生产用原材料一批，该批原材料的实际成本20万元(进项税额无需转出)。
(5)4月20日，以银行存款支付在建工程管理费和监理费16．5万元(取得普票)。
(6)除上述业务外，建造该生产线累计分配工程人员工资16万元，累计分配辅助生产费用23万元。
(7)4月30日，该生产线达到预定可使用状态并交付使用。该生产线预计使用寿命为5年，预计净残值为3万元。假定甲公司对其采用双倍余额递减法于每年年末计提折旧。
要求：
(1)编制甲公司上述(1)至(6)项经济业务相关的会计分录。
(2)计算甲公司该生产线的建造成本。
(3)编制2016年4月30日甲公司该生产线交付使用的会计分录。
(4)计算2017年甲公司对该生产线计提的累计折旧额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。)
(1)编制甲公司上述(1)至(6)项经济业务相关的会计分录。
①
借：工程物资 140
应交税费——应交增值税(进项税额)(23．8×60％) 14．28
——应交增值税-待抵扣进项税额(23．8×40％) 9．52
贷：银行存款 163．8
②
借：在建工程 140
贷：工程物资 140
③
借：银行存款 7．5
营业外支出 10
贷：在建工程 17．5
④
借：在建工程 20
贷：原材料 20
⑤
借：在建工程 16．5
贷：银行存款 16．5
⑥
借：在建工程 39
贷：应付职工薪酬 16
生产成本 23
(2)计算甲公司该生产线的建造成本。
该生产线的建造成本=140-17．5+20+16．5+39=198(万元)
(3)编制2016年4月30日甲公司该生产线交付使用的会计分录。
借：固定资产 198
贷：在建工程 198
(4)计算2017年甲公司对该生产线计提的累计折旧额。
该生产线计提的折旧额=(198×2／5)×4／12+(198-198×2／5)×2／5×8／12=26．4+31．68=58．08(万元)。
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