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2019年注册会计师考试试题《会计》易错题十八

来源:233网校 2019年7月25日

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2019年注册会计师考试试题《会计》易错题十八

【简答题】

甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2016年及以后进行了一系列投资和资本运作,且甲公司与各个公司均为境内居民企业,所得税税率均为25%,如涉及企业合并的采用应税合并。

(1)甲公司于2016年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,以乙公司2016年6月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司,A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:

①经评估确定,于2016年6月1日的乙公司可辨认净资产公允价值为20 000万元(与其账面价值相等)。

②甲公司于2016年6月1日向A公司定向增发800万股普通股股票(每股面值l元)。并于当日办理了股权登记手续。2016年6月1日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。

③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费150万元;发生评估和审计费用20万元,已通过银行存款支付。

④甲公司于2016年6月1日向A公司定向发行普通股股票后,A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员,由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出3名。乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。甲公司向A公司发行股票后。A公司持有甲公司发行在外的普通股的10%.不具有重大影响。

(2)2017年6月30日甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业,出售取得价款10 000万元,甲公司按净利润的10%提取盈余公积。甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32%的股权,并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。2017年6月30日乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的累计实现的净利润为2 500万元(其中2017年上半年实现净利润为2 000万元),累计因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元。剩余股权的公允价值7 000万元。

要求:

(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由。

(2)计算购买日甲公司对乙公司长期股权投资的合并成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉,编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。

(3)计算2017年6月30日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值;并说明对该乙公司投资是否需要纳税调整,是否确认递延所得税。

(4)计算2017年6月30日甲公司出售乙公司48%的股权时,个别报表确认的投资收益并编制处置长期股权投资相关的会计分录。

参考答案:

(1)该合并为非同一控制下的企业合并,理由:甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。

(2)

①甲公司对乙公司长期股权投资的合并成本=20.65×800=16 520(万元)

②购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉=16 520-20 000×80%=520(万元)

借:长期股权投资——乙公司16 520

管理费用         20

贷:股本         800

资本公积——股本溢价(15 720-150)15 570

银行存款         170

(3)计算2017年6月30日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值;并说明对该乙公司投资是否需要纳税调整,是否确认递延所得税。

2017年6月30日的账面价值=16 520(万元)

因为居民企业投资于居民企业取得的股息红利所得免征企业所得税,所以该投资需要纳税调减800万元,不需要确认递延所得税。

(4)

①确认长期股权投资处置损益=10 000-16 520×48%/80%=88(万元)

借:银行存款    l0 000

贷:长期股权投资(16 520×48%/80%)9 912

投资收益        88

②调整长期股权投资账面价值剩余长期股权投资的原账面价值=16 520-9 912=6 608(万元),大于剩余投资原取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(20 000×32%=6 400万元),不调整长期股权投资。

借:长期股权投资(2 700×32%)864

贷:盈余公积(500×32%×10%)16

利润分配——未分配利润(500×32%×90%)144

投资收益(2 000×32%)640

其他综合收益(200×32%)64

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