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2019年注册会计师试题《会计》冲刺题特训五

来源:233网校 2019年9月29日

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2019年注册会计师试题《会计》冲刺题特训五

【单选题】

甲公司为增值税一般纳税人,2×17 年拟增发新股,乙公司以一项账面余额为 450 万元、已摊销75 万元的商标权抵缴认购股款 445.2 万元;投资协议约定该无形资产的含税价值为 445.2 万元,等于其含税公允价值。2×17 年 9 月 6 日甲公司收到该项无形资产,并办理完毕相关手续,当日甲公司收到的相关增值税专用发票上注明该无形资产价款为 420 万元,增值税进项税额为 25.2 万元。甲公司预计该商标权的使用年限为 10 年,净残值为零,采用直线法摊销,甲公司计划将该项无形资产用于生产产品。

2×17 年 9 月 6 日该项无形资产达到预定可使用状态并正式投入使用。甲公司与商标权相关的会计处理,下列表述正确的是( )A.2×17 年年末商标权账面价值为 420 万元

B.商标权摊销时计入资本公积 15 万元

C.商标权摊销时计入制造费用 14 万元

D.商标权摊销时计入管理费用 12.5 万元

参考答案:C
参考解析:因投资协议约定的无形资产价值是公允的,所以甲公司接受投资者投入的该项无形资产应当按照投资协议约定的价值 420 万元确定。选项 A,2×17 年年末商标权账面价值=420-420/10×4/12 =406(万元)。选项 BCD,商标权用于生产产品,所以计提的摊销额 14 万元计入制造费。

【单选题】

甲公司为工业企业,为增值税一般纳税人,土地使用权的增值税税率为 11%。除特殊说明外,对无形资产均采用直线法摊销且预计净残值为 0,土地使用权均预计使用 50 年,采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。2×17 年发生下列有关经济业务:(1)1 月甲公司以出让方式取得两宗土地使用权,取得增值税专用发票,并准备建造办公楼。其中,第一宗价款为 5 000 万元,当月投入准备建造办公楼工程。至年末仍处于建造中,已经发生建造成本 2 000 万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销);第二宗价款为 4 000 万元,取得当日,董事会作出了正式书面决议,明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。当月投入建造写字楼工程。至 2×17 年 9 月月末已建造完成并达到预定可使用状态,2×17 年 10月 1 日开始对外出租,月租金为 80 万元。写字楼的实际建造成本为 6 000 万元,预计使用年限为 30年,采用直线法计提折旧,预计净残值为 0。(2)3 月甲公司以竞价方式取得一项专利权,取得增值税专用发票,价款为 1 000 万元,免征增值税,当月投入生产 A 产品,采用产量法进行摊销,预计可生产A 产品 1 000 万吨,2×17 年生产 A 产品 50 万吨。至年末 A 产品全部未对外出售。下列关于甲公司 2×17 年年末财务报表的列报的表述,不正确的是( )。

A.资产负债表中无形资产的列报金额为 5 850 万元

B.资产负债表中投资性房地产的列报金额为 9 929.7 万元

C.利润表中营业成本的列示金额为 72.3 万元

D.利润表中营业收入的列示金额为 240 万元

参考答案:C
参考解析:选项 A,无形资产的金额=5 000-5 000/50(1)+1 000-1 000×50/1 000(2)=5 850(万元);选项 B,投资性房地产的金额=土地[4 000-4 000/(50×12-9)×3]+建筑物(6 000 -6 000/30×3/12)=9 929.7 (万元);选项 C,自用土地使用权摊销在建造期间计入工程成本,投资性房地产的折旧或摊销金额计入其他业务成本,因此营业成本金额=4 000/(50×12-9)×3+6 000/30/12×3=70.3(万元);选项 D,企业出租房地产取得的租金收入计入其他业务收入,因此营业收入的金额=80×3=240(万元)。

【多选题】

下列有关土地使用权的会计处理方法,正确的有( )。

A.通过政府补助方式取得土地使用权的,公允价值不能可靠计量的,按照名义金额计量

B.土地使用权用于自行开发建造自用项目等地上建筑物时,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的,应当按照固定资产准则规定,确认为固定资产

参考答案:AD
参考解析:选项 B,土地使用权应单独确认为无形资产;选项 C,应当作为本企业的存货处理,不需 要计提折旧和摊销。

【计算分析题】

甲公司属于增值税一般纳税人,有关无形资产的资料如下:

(1)2×17 年 1 月 2 日,甲公司从乙公司购买一项 ERP,由于甲公司资金周转比较紧张,经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项 ERP 总计 6 000 万元,首期款项 1 000 万元,于 2×17 年 1 月 2 日支付,其余款项在 2×17 年年末至 2×21 年年末的 5 年内平均支付,每年的付款日期为当年 12 月 31 日。该 ERP 在购入时达到预定可使用状态。假定折现率为 10%。预计使用年限为 10 年,采用直线法摊销,预计净残值为 0。(P/A,10%,5)=3.7908。2×17 年 1 月 2 日、2×17 年 12 月 31 日分别取得的增值税专用发票上注明的价款均为 1 000 万元,增值税进项税额均为 60 万元,款项已经支付。

(2)2×18 年 1 月 2 日,甲公司与丙公司签订 ERP 转让协议,甲公司出售该项 ERP,转让价款为 5500 万元。2×18 年 1 月 5 日,甲公司办妥相关资产转移手续并收到丙公司支付的款项 5 830 万元(含增值税 330 万元)。同日,甲公司与丙公司办理完成了 ERP 转让手续。

要求: 

(1)根据资料(1),编制甲公司 2×17 年 1 月 2 日、12 月 31 日的会计分录;计算 2×17年 12 月 31 日长期应付款的账面价值。

(2)根据资料(2),编制 2×18 年 1 月 2 日甲公司出售 ERP 的会计分录。

参考答案:

选项 B,土地使用权应单独确认为无形资产;选项 C,应当作为本企业的存货处理,不需要计提折旧和摊销。

计算分析题:

(1)

购买价款的现值=1 000+1 000×(P/A,10%,5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(万元)

借:无形资产 4 790.8

未确认融资费用 1 209.2

贷:长期应付款 (1 000×6)6 000

借:长期应付款 1 000

应交税费—应交增值税(进项税额) 60

贷:银行存款 1 060

2×17 年 12 月 31 日

借:财务费用 [(5 000-1 209.2)×10%]379.08

贷:未确认融资费用 379.08

借:长期应付款 1 000

应交税费—应交增值税(进项税额) 60

贷:银行存款 1 060

借:管理费用 (4 790.8/10)479.08

贷:累计摊销 479.08

2×17 年 12 月 31 日长期应付款账面价值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(万元)

借:无形资产 4 790.8

未确认融资费用 1 209.2

贷:长期应付款 (1 000×6)6 000

借:长期应付款 1 000

应交税费—应交增值税(进项税额) 60

贷:银行存款 1 060

(2)

借:银行存款 5 830

累计摊销 479.08(4 790.8/10)

贷:无形资产 4 790.8

应交税费—应交增值税(销项税额) 330

资产处置损益 1 188.28

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