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2020年注册会计师《会计》第二十二章试题及答案
1、（单选）2×18 年 3 月 31 日，甲公司与乙公司签订租赁协议，协议规定甲公司向乙公司租赁一项资产，租赁期为 5 年，每年年末支付租金 80 万元，而资产尚可使用年限为 6 年，甲公司享有优惠购买选择权并为此支付 20 万元，独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值为 30 万元，租赁期间的履约成本为 15 万元。则下列说法中，正确的是（ ）。
A. 甲公司的最低租赁付款额为 400 万元
B. 乙公司的最低租赁收款额为 450 万元
C. 甲公司的最低租赁付款额为 435 万元
D. 甲公司与乙公司之间是经营租赁
参考答案：B
参考解析：选项 A、C 错误，最低租赁付款额＝ 各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的款项＝ 80×5 ＋ 20 ＝ 420（万元）；选项 B 正确，最低租赁收款额＝最低租赁付款额 ＋独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值＝420＋30＝450（万元）；选 项 D 错误，即使资产的所有权不转移，但是租赁期占租赁期资产使用寿命的大部分（≥ 75%） 为融资租赁，5/6 ＝ 83.3% 大于75%，所以该租赁为融资租赁。
2、（单选）甲公司向乙公司租入商铺，租期自 2×16 年 1 月 1 日至 2×18 年 12 月 31 日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金 15 万元，于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到 1500 万元或以上，乙公司将获得额外 45 万元经营分享收入。2×16 年度商铺实现的销售额为 500 万元。甲公司 2×16 年应确认的租赁费用是( ）。
A.15 万元
B.25 万元
C.30 万元
D.40 万元
参考解析：出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内摊销，免租期内应确认租金费用。甲公司 2×16 年应确认的租赁费用＝15×（3×2－1）/3 ＝ 25（万元）。
3、（多选）2×18 年 12 月 31 日，甲公司将公允价值为 3 000 万元的设备一套，按照 3100 万元的价格出售给乙公司，并立即签订了一份经营租赁合同，从乙公司租回设备，租期为 5 年。该设备原账面价值为 2900 万元，预计使用年限为 20 年。租赁合同规定，在租赁期的每年年末支付租金 80 万元。租赁期满后乙公司收回该设备使用权（甲公司按期支付租金）。下列关于 2×19 年甲公司相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A. 甲公司出售设备时应确认当期损益 100 万元
B. 甲公司出售设备时应确认递延收益 100 万元
C. 甲公司出售设备时应计入固定资产清理的金额为 3000 万元
D. 该笔交易对 2019 年年末营业利润的影响金额为 50 万元
参考解析：选项 A、B 正确，售后租回形成经营租赁的，售价高于公允价值的部分应予以递延，故确认递延收益＝ 3100－3000 ＝100（万 元），资产公允价值与账面价值之差计入当期损益，故确认资产处置损益＝ 3000－2900 ＝ 100（万元）；选项 C 错误，将固定资产进行售后租回交易的，应按该固定资产的账面价值确认固定资产清理，故甲公司出售设备时，将固定资产账面价值 2900 万元转入固定资产 清理；选项 D 错误，2×19 年年末应确认的管理费用＝ 80－100/5 ＝60（万元），减少营业利润 60 万元。
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