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中级会计实务固定资产折旧 双倍余额递减法会怎样考查?

作者:233网校-陈过儿 2021年1月21日
导读: 无论在初级会计、中级会计还是cpa会计考试中,固定资产都占据一席之地。而固定资产之中,对固定资产计提折旧是绕不开的小计算。在初级会计实务考试中,以年限平均法(即直线法)为主要考查内容,即便考查双倍余额递减法也是整年整月买卖,难度都比较低。但到了中级会计和cpa会计,双倍余额递减法就有所难度。

若固定资产非整年整月买卖,在双倍余额递减法下该怎样计算呢?

【双倍余额递减法——计算公式】

1、年折旧率=2÷预计使用寿命×100%

2、年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率

3、一开始时,不考虑固定资产预计净残值。一般在使用寿命到期前两年内,开始考虑预计净残值,并在余下的两年内,平均摊销。

【小试牛刀】

某企业一项固定资产的原价为100万元,预计使用年限为5年,预计净残值为0.4万元,按双倍余额递减法计提折旧。每年的折旧额计算如下:

年折旧率=2/5×100%=40%【直接套年折旧率的公式】

第1年应计提的折旧额=100×40%=40(万元)

第2年应计提的折旧额=(100-40)×40%=24(万元)【是拿原值-累计折旧】

第3年应计提的折旧额=(100-40-24)×40%=14.4(万元)

从第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧:【倒数两年,平摊计算】

第4年、第5年的年折旧额=[(100-40-24 -14.4)-0.4]/2=10.6(万元)

【中级会计版】

某企业2××0年8月购入一项固定资产,原价为20 000元,预计使用年限为5年,预计净残值为200元。按双倍余额递减法计算折旧,每年的折旧额计算如下:

从题干中,我们可以看出来,固定资产的折旧是从2××0年9月开始的,因此年折旧额要按月份换算:

年折旧率=2/5×100%=40%

2××0年=20000×40%×4/12=2666.67(元)【9-12月是四个月】

2××1年=20000×40%×8/12+(20000-8000)×40%×4/12=6933.33(元)

其中20000×40%×8/12是2××0年1-8月的折旧额;若是整年提折旧,那么(20000-8000)×40%就是2××1年的折旧额,但由于是8月购入,所以2××1年只能提4个月,1-8月的折旧额在2××2年提。

2××2年=(20000-8000)×40%×8/12+(20000-8000-4800)×40%×4/12=4160(元)

倒数两年则仍旧平均分摊=(20000-2666.67-6933.33-4160-200)÷2=3020(元)

【补充概念】

账面净值=固定资产原价-计提的累计折旧

账面价值=固定资产的原价-固定资产减值准备-累计折旧

【当场练】

(简单题-单选题)2×20年11月20日,甲公司购进一台需要安装的A设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元,可抵扣增值税进项税额为123.5万元,款项已通过银行支付。安装A设备时,甲公司领用原材料36万元(不含增值税额),支付安装人员工资14万元。2×16年12月30日,A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年,预计净残值率为5%,甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司2×19年度对A设备计提的折旧是(  )万元。

A、136.8

B、144

C、187.34

D、190

参考答案:B
参考解析:

甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1 000(万元)

2×17年计提的折旧=1 000×2/5=400(万元)

2×18年计提的折旧=(1 000-400)×2/5=240(万元)

2×19年计提的折旧=(1 000-400-240)×2/5=144(万元)

(进阶题-单选题)某企业为增值税一般纳税人。2015年2月1日购入待安装的生产设备一台,价款1500万元,增值税款195万元均尚未支付。为安装此设备购入价值50万元的专用物资一批,增值税款6.5万元,签发不带息商业承兑汇票一张结算该物资款,期限6个月。安装工程于3月1日开工,领用所购入的全部专用物资。另外还领用企业生产用的原材料一批,实际成本为100万元,适用的增值税税率为13%;分配工程人员工资190万元,企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出9.86万元,安装工程到2015年9月20日完成并交付使用。原先领用的工程物资尚有部分剩余,价值2万元,可作为本企业库存材料使用,该材料适用的增值税税率为13%。该设备估计可使用10年,估计净残值11.86 万元,该企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧。该项固定资产业务将增加该企业 2016 年度折旧费用金额为(    )。

A、3511580 元

B、3515380 元

C、2956576 元

D、3510934 元 

参考答案:D

参考解析:

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温馨提示:文章由作者233网校-陈过儿独立创作完成,未经著作权人同意禁止转载。

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