本文整理了第二章存货、第三章固定资产、第四章无形资产、第五章长期股权投资和第六章投资性房地产。具体分录如下：
第二章存货
一、原材料的账务处理（计划成本法下）
（1）购入材料
①货款已经支付，同时材料验收入库
借：材料采购——某材料（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
同时：
借：原材料——某材料（计划成本）
贷：材料采购——某材料（实际成本）
材料成本差异——某材料（节约差异）
②货款已经支付，材料尚未验收入库
借：材料采购——某材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
③货款尚未支付，材料已经验收入库
借：材料采购——某材料（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
同时：
借：原材料——某材料（计划成本）
材料成本差异——某材料（超支差异）
贷：材料采购——某材料（实际成本）
【老师点拨】上笔分录可以分解为：
借：原材料——某材料（计划成本）
贷：材料采购——某材料（计划成本）
借：材料成本差异——某材料（超支差异）
贷：材料采购——某材料
（2）发出材料
①按计划成本分别记入相关成本费用
借：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/其他业务成本/委托加工物资等（计划成本）
贷：原材料（计划成本）
②结转“材料成本差异”
借：材料成本差异
贷：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/其他业务成本/委托加工物资等（或相反）
二、包装物的账务处理
（1）生产领用包装物
借：生产成本（实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（差额，可借可贷）
（2）随同商品出售而不单独计价的包装物
借：销售费用（实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（差额，可借可贷）
（3）随同商品出售而单独计价的包装物
借：银行存款（实际取得的金额）
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本（实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（差额，可借可贷）
（4）出租或出借包装物的
一方面：对押金或者租金进行处理【租金≠押金】
①收取包装物押金时
借：库存现金/银行存款等
贷：其他应付款——存入保证金
【注意】退还押金时，编制相反的会计分录。
②企业按约定收取的包装物租金
借：库存现金/银行存款/其他应收款等
贷：其他业务收入
另一方面：对出租或出借包装物发生的费用进行处理
①企业对包装物进行摊销时
借：其他业务成本【出租包装物】
销售费用【出借包装物】
贷：周转材料——包装物——包装物摊销
②企业确认应由其负担的包装物修理费用等支出时
借：其他业务成本【出租包装物】
销售费用【出借包装物】
贷：库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等
三、委托加工物资的账务处理（以计划成本法为例）
（1）发出物资
借：委托加工物资（实际成本）
贷：原材料（计划成本）
材料成本差异（以超支差为例）
（2）支付加工费、运费等
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（3）加工完成验收入库
借：各种材料（计划成本）
贷：委托加工物资（实际成本）
材料成本差异（以节约差为例）
【注意】★涉及消费税的处理
（1）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后直接用于销售的（销售价格不高于受托方计税价格），应计入委托加工物资的成本
借：委托加工物资
贷：银行存款/应付账款
（2）收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的消费税，应记入“应交税费——应交消费税” 科目的借方
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款/应付账款
四、存货跌价准备的账务处理
（1）存货跌价准备的计提
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
【补充】资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备（即期末余额），再与已提数比较，若应提数大于已提数，应予补提。【画丁字账确定做账数值】
（2）存货跌价准备的转回
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备（允许恢复增加的金额）
（3）存货跌价准备的结转（销售时，随成本的结转而结转）
借：存货跌价准备
贷：主营业务成/其他业务成本
五、存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理
1、存货盘盈
（1）发生存货盘盈时（审批前）
借：原材料/库存商品
贷：待处理财产损溢
（2）按管理权限报经批准后（审批后）
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
2、存货盘亏及毁损
（1）发生存货盘亏及毁损时（审批前）
借：待处理财产损溢
贷：原材料/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善、违法违规）
（2）按管理权限报经批准后（审批后）
借：原材料（残料回收价值）
其他应收款（保险公司和过失人的赔款）
管理费用
营业外支出（非常损失）
贷：待处理财产损溢
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第三章固定资产
一、外购固定资产的账务处理
（1）购入不需要安装的机器设备、管理设备等动产
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
（2）购入需要安装的机器设备、管理设备等动产
①购入设备时
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
②发生安装调试成本时
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
③耗用本单位材料、产品或人工的
借：在建工程【按应承担的成本金额】
贷：原材料/库存商品【成本金额】
应付职工薪酬
④达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
【注意】小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，不通过"应交税费——应交增值税" 科目核算。 即“固定资产/在建工程”科目是价税合计数。
二、自营方式建造固定资产的账务处理
①购入工程物资
借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
②领用工程物资及其他支出
借：在建工程
贷：工程物资（领用工程物资）
原材料、库存商品（领用外购材料、自产产品）
应付职工薪酬（应负担的职工薪酬）
生产成本（应负担的辅助部门支出）
银行存款（其他支出）
③工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。
借：原材料等
贷：工程物资
④工程完工后，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
借：营业外支出（盘亏净损失）
原材料（残料收入）
其他应收款（保险赔款）
贷：工程物资
借：工程物资
贷：营业外收入（盘盈净收益）
【注意】如工程未完工，则应将其计入在建工程或冲减在建工程。
⑤建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
【注意】待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。
三、出包工程的账务处理
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需要分摊计入的待摊支出。
待摊支出包括：为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：
（1）待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%
（2）某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分摊率
四、存在弃置费用的固定资产
（1）企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债，分录如下：
借：固定资产（现值）
贷：预计负债
（2）在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用，分录如下：
借：财务费用
贷：预计负债
【注意】
①如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
②一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
五、固定资产折旧的账务处理
借：制造费用（基本生产车间计提折旧）/管理费用（管理部门、未使用固定资产计提折旧）/销售费用（销售部门计提折旧）/其他业务成本（经营租出固定资产计提折旧）/研发支出（研发无形资产时使用固定资产计提折旧）/在建工程（自行建造固定资产过程中使用固定资产计提折旧）
贷：累计折旧
六、固定资产的资本性支出
（1）将固定资产的账面价值转入在建工程
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（2）发生的可资本化的后续支出
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（3）扣除被替换部分的账面价值
借：银行存款/原材料（残料回收价值）
营业外支出
贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
（4）完工并达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
七、固定资产的费用化支出
（1）行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用
借：管理费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（2）企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用
借：销售费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
八、固定资产处置的账务处理
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产（原价）
（2）发生清理费用
借：固定资产清理
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（3）收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：原材料（收回残料价值）
贷：固定资产清理
（4）保险公司或过失人赔偿的处理
借：银行存款/其他应收款
贷：固定资产清理
（5）清理净损益的处理
①属于正常出售、转让
借：资产处置损益
贷：固定资产清理（或借贷相反）
②因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理
借：营业外支出——非常损失【若为非流动资产处置利得，则分录相反，计入“营业外收入”】
贷：固定资产清理
第四章无形资产
一、外购无形资产的成本
1、一般情况参照固定资产处理，初始入账价值包括——价、税、费
【注意】下列内容不包括在无形资产的初始成本中：
①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用
②无形资产达到预定用途后所发生的其他支出
2、带有融资性质的情况：
①无形资产的初始成本以购买价款的现值（本金）为基础确定
②实际支付的价款（本利和）与购买价款的现值（本金）之间的差额作为未确认融资费用（利息），应当在付款期间内采用实际利率法进行摊销
③摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。
具体分录如下：
借：无形资产【现值】
未确认融资费用【差额】
贷：长期应付款【实际金额】
借：财务费用等
贷：未确认融资费用
借：长期应付款
贷：银行存款
二、土地使用权的处理
①通常按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。（若属于投资性房地产，则按投资性房地产处理）
②土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与土地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。
③房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
④如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行会计处理。
三、内部研究开发费用的会计处理
（一）资本化支出
1、发生支出
借：研发支出——资本化支出
贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等
2、达到预定状态
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
（二）费用化支出
1、发生支出
借：研发支出——费用化支出
贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等
2、期末结转
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
四、使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理
借：管理费用（自用时）
其他业务成本（出租时）
制造费用/生产成本等（专门用于生产产品）
贷：累计摊销
五、使用寿命不确定的无形资产的会计处理
对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个会计期末进行减值测试。
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
【注意】无形资产的减值损失，在以后期间不能转回。（固定资产减值，一经计提不得转回）
六、无形资产出租的会计处理
1、确认租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2、摊销出租成本
借：其他业务成本
贷：累计摊销
七、无形资产出售的会计处理
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产（账面余额）
应交税费——应交增值税（销项税额）
资产处置损益（差额，可借可贷）
八、无形资产报废的会计处理
借：累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出——处置非流动资产损失
贷：无形资产
第五章长期股权投资
一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资
借：长期股权投资（被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：负债/资产（投出资产、承担负债的账面价值）
资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方；借方如果不足冲减，依次冲减留存收益）
借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用）
贷：银行存款
【注意】以非现金资产进行投资的，不确认非现金资产的处置损益。
二、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
借：长期股权投资——成本（付出对价的公允价值）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
管理费用（交易费用）
贷：银行存款等科目
①投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入资产处置损益
②投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本，若存货计提跌价准备的，应将存货跌价准备一并结转
③投出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益，原持有期间以公允价值变动形成的“其他综合收益”应一并转入投资收益。具体分录如下：
借：长期股权投资（公允价值）
应收股利
贷：其他债权投资
投资收益（可借可贷）
同时：
借：其他综合收益
贷：投资收益（或相反分录）
两种情况下会计处理的共性：
①合并方发生的审计费、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（管理费用）。
②与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
③与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。
三、权益法下会涉及到的分录
（1）调整初始投资金额：
借：长期股权投资——投资成本
贷：银行存款
营业外收入（初始投资成本＜应享有的可辨认净资产公允价值份额之间的差额）
（2）被投资方实现净损益：
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益（或做相反分录）
【注意】在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，进行以下调整：
①将会计政策调整至一致
②评估增值的调整【考试会涉及】
③未实现内部交易损益的抵销【考试会涉及】
项目 | 投资时点被投资方资产公允价值与账面价值差额对当期损益的影响 | 内部交易对当期损益的影响 |
存货 | 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（投资时点存货公允价值-存货账面价值）×当期出售比例 | ①交易发生当期 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（存货内部交易售价-存货账面价值）×（1-当期出售比例） ②后续期间 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（存货内部交易售价-存货账面价值）×当期出售比例 |
固定资产 （无形资产）以直线法为例 | 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（资产公允价值/尚可使用年限-资产原价/预计使用年限）×（当期折旧、摊销月数/12） | ①交易发生当期 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（资产售价-资产账面价值）+（资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12） ②后续期间 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12） |
（3）被投资方宣告分配现金股利或利润
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
（4）被投资方发生其他综合收益变动
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益（或相反）
（5）被投资方发生除上述以外的其他权益变动
借：长期股权投资——某他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积（或相反）
四、长期股权投资发生减值
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
五、发生超额亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资（冲减至零为限）
长期应收款
预计负债（额外损失赔偿义务）
如果还存在未确认的亏损，不再确认，而应在备查簿中登记。
六、长期股权投资核算方法的转换
七、长期股权投资处置的会计处理
（一）一次性处置
基本原则：处置长期股权股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，一般情况下，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益（投资收益）。 | |
全部处置 | 1）投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。【即被投资单位计入了什么科目，投资单位也跟着计入什么科目】 |
2）因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。即， 借：资本公积——其他资本公积（或相反） 贷：投资收益 | |
部分处置 | 部分处置和全部处置的区别：部分处置是按照处置比例结转，全部处置是全额结转。 |
（二）分步交易处置直至丧失控制权
①属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；
②但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额：【价款and长期股权投资账面价值之间的差额】
a. 在个别财务报表中，确认为其他综合收益；
b.到丧失控制权时在一并转入丧失控制权的当期损益。
第六章投资性房地产
一、投资性房地产的初始计量
1、外购初始计量的账务处理
（1）成本模式
借：投资性房地产
贷：银行存款等
（2）公允价值模式
借：投资性房地产——成本
贷：银行存款等
2、自建初始计量的账务处理
（1）成本模式
借：投资性房地产
贷：在建工程/开发产品
（2）公允价值模式
借：投资性房地产——成本
贷：在建工程/开发产品
二、投资性房地产的后续计量
（一）采用成本模式计量的投资性房地产
1、折旧或摊销时：
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
2、取得的租金收入：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
3、投资性房地产提取减值时：
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
（二）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，不提减值，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。
①期末公允价值大于账面价值时
借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②期末公允价值小于账面价值时
借：公允价值变动损益
贷：投资性房地产——公允价值变动
③收取租金时
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
三、投资性房地产后续计量模式变更的会计处理
企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
会计分录为：
借：投资性房地产——成本
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
利润分配——未分配利润（差额）
盈余公积
四、投资性房地产转换的会计处理
（一）成本模式下
1、投资性房地产转为自用房地产账务处理：（对着转）
借：固定资产/无形资产
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
累计折旧/累计摊销
固定资产减值准备／无形资产减值准备
2、自用房地产转为投资性房地产账务处理：（对着转）
借：投资性房地产
累计折旧/累计摊销
固定资产减值准备/无形资产减值准备
贷：固定资产/无形资产
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
（3）投资性房地产转为存货（账面价值转）
借：开发产品（原投资性房地产账面价值）
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
（4）存货转为投资性房地产（账面价值转）
借：投资性房地产（原存货账面价值）
存货跌价准备
贷：开发产品
（二）公允价值模式下
1、投资性房地产转为自用房地产账务处理：
借：固定资产/无形资产（转换日公允价值）
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动（可借可贷）
公允价值变动损益（差额，可借可贷）
2、自用房地产转为投资性房地产账务处理：
借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）
累计折旧/累计摊销
固定资产减值准备/无形资产减值准备
公允价值变动损益（借方差额）
贷：固定资产/无形资产
其他综合收益（贷方差额）
3、投资性房地产转为存货账务处理
借：开发产品（转换日的公允价值）
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动（可借可贷）
公允价值变动损益（差额，可借可贷）
4、存货转为投资性房地产账务处理：
借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）
存货跌价准备
公允价值变动损益（借方差额）
贷：开发产品
其他综合收益（贷方差额）
五、处置投资性房地产的账务处理
（一）成本模式下
1、收到处置收入时
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2、结转投资性房地产账面价值
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
（二）公允价值模式下
1、按实际收到的款项
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2、按当时投资性房地产的账面余额
借：其他业务成本
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动（也可能在借方）
3、将累计公允价值变动转入其他业务成本
借：公允价值变动损益
贷：其他业务成本（或相反）
4、将转换时原计入其他综合收益的部分转入其他业务成本
借：其他综合收益
贷：其他业务成本
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