1、【掌握程度：强】以摊余成本计量的金融资产——后续计量的账务处理（考查的频率最高）
数值的关键：摊余成本的确定+利息收入的确定（是用实际利率？or票面利率？）
账务处理总结：
【实战演练】
（2017年计算分析题）甲公司债券投资的相关资料如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产
资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。
资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）
要求：编制相关会计分录
（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
参考答案：
答案（1）
借：债权投资——成本2 000
——利息调整30
贷：银行存款2 030
答案（2）
甲公司2015年应确认的利息收入＝2 030×3.79%＝76.94（万元）
借：应收利息84（2 000×4.2%）
贷：投资收益76.94
债权投资——利息调整7.06
答案（3）
借：银行存款84
贷：应收利息84
答案（4）
2016年年末应确认的实际利息收益＝（2 030-7.06）×3.79%＝76.67（万元）
借：应收利息84
贷：投资收益76.67
债权投资——利息调整7.33
答案（5）
借：银行存款2 025
贷：债权投资——成本2 000
——利息调整15.61（30-7.06-7.33）
投资收益9.39
（2014年计算分析题）甲公司（为非金融的普通企业）2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：
（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为债权投资核算，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。
（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。
（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预算该债券投资未来现金流量的现值为800万元。
（4）2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。
假定甲公司债权投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2011年度债权投资的投资收益。
（2）计算甲公司2012年度债权投资的减值损失。
（3）计算甲公司2013年1月1日出售债权投资的损益。
（4）根据资料（1）～（4），逐笔编制甲公司债权投资相关的会计分录。
（“债权投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
（1）甲公司2011年度债权投资的投资收益金额＝900×7.47%＝67.23（万元）
（2）甲公司2012年度债权投资的减值损失＝摊余成本（900＋17.23＋18.52）-现值800＝135.75（万元）
（3）甲公司2013年1月1日出售债权投资的损益＝售价801-账面价值800＝1（万元）
（4）2011年1月1日：
借：债权投资——成本1 000
贷：银行存款900
债权投资——利息调整100
2011年12月31日：
借：应收利息50（1 000×5%）
债权投资——利息调整17.23
贷：投资收益67.23（900×7.47%）
借：银行存款50
贷：应收利息50
2012年12月31日：
借：应收利息50（1 000×5%）
债权投资——利息调整18.52
贷：投资收益68.52 [（900＋17.23）×7.47%]
借：银行存款50
贷：应收利息50
借：信用减值损失135.75
贷：债权投资减值准备135.75
2013年1月1日：
借：银行存款801
债权投资减值准备135.75
债权投资——利息调整64.25（100－17.23－18.52）
贷：债权投资——成本1 000
投资收益1
2、【掌握程度：强】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权）的会计处理
①企业取得时
借：其他债权投资——成本【该金融资产投资的面值】
应收利息【已宣告但尚未领取的利息】
贷：银行存款
其他债权投资——利息调整【或借方】
【注意】取得发生的交易费用应当计入初始入账金额
②资产负债表日，为分期付息、一次还本债券投资的
借：应收利息【面值×票面利率】
贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率计算】
其他债权投资——利息调整【或借方】
如果为一次还本付息债券投资的，将上述应收利息替换“其他债权投资——应计利息”科目。
③资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借：其他债权投资——公允价值变动（反之则反）
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
确定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减值的，应按减记的金额
借：信用减值损失
贷：其他综合收益——信用减值准备
a. 先认定总的价值下滑
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（价值下滑总量）
贷：其他债权投资（价值下滑总量）
b. 再认定事实贬值部分
借：信用减值损失
贷：其他综合收益——信用减值准备
④出售时
借：银行存款
其他综合收益（可能在贷方）
贷：其他债权投资——成本
——公允价值变动（或借）
——利息调整（或借）
——应计利息
投资收益（倒挤的，可能在借方）
3、【掌握程度：中】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具的会计处理
（1）企业取得时
借：其他权益工具投资——成本【公允价值＋交易费用】
应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】
贷：银行存款
（2）资产负债表日，计量公允价值变动
借：其他权益工具投资——公允价值变动（公允价值＜账面余额的差额作相反的会计分录）
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
（3）出售时
借：银行存款
其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
贷：其他权益工具投资——成本
——公允价值变动
盈余公积
利润分配——未分配利润
4、【掌握程度：中】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理交易性金融资产的初始计量（难度是四个中最低的）
（1）取得时
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（交易费用）
应收股利（或应收利息）
贷：银行存款（支付的总价款）
【注意】上述所指交易费用，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融资产和金融负债所发生的差旅费等，不属于交易费用。
（2）期末计量公允价值的变动
借：交易性金融资产——公允价值变动（公允价值小于账面价值时，做相反分录）
贷：公允价值变动损益
（3）持有期内的红利收益和利息收益
①当被投资方宣告分红或利息到期时
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
②收到现金股利或利息时
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
（4）处置时
借：银行存款（净售价=售价-交易费用）
贷：交易性金融资产（账面余额）
投资收益
【实战演练】
（2017年单选题）2017年1月10日，甲公司以银行存款5 110万元（含交易费用10万元）购入乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的现金股利80万元。2017年12月31日，甲公司持有的该股票公允价值为5 600万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额为（ ）万元。
A、580
B、490
C、500
D、570
5、【掌握程度：强】金融资产之间重分类的处理（难度非常大；而且如果继续购入金融资产，很可能结合长期股权投资一起考查）
重分类的方向 | 账务处理 |
债权投资→交易性金融资产 | 借：交易性金融资产【公允价值】 债权投资减值准备 贷：债权投资【原账面余额】 公允价值变动损益（倒挤的，可借可贷） |
债权投资→其他债权投资 | 借：其他债权投资（重分类日的公允价值） 贷：债权投资（账面余额） 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（可借可贷） 同时： 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益——信用减值准备 |
其他债权投资→债权投资 | 借：债权投资【成本＋利息调整】 贷：其他债权投资【成本＋利息调整】 应当将重分类之前计入其他综合收益的累计利得或损失冲回 借：其他综合收益——公允价值变动 贷：其他债权投资——公允价值变动 如果重分类前该金融资产存在预期信用损失而计提了损失准备，结转资产减值准备： 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：债权投资减值准备 |
其他债权投资→交易性金融资产 | 借：交易性金融资产【公允价值】 贷：其他债权投资【公允价值】 借：公允价值变动损益 贷：其他综合收益——公允价值变动 存在减值准备的，应转回： 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：公允价值变动损益 |
交易性金融资产→债权投资 | 借：债权投资（公允价值） 贷：交易性金融资产 同时，如存在信用损失，补提减值准备： 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 |
交易性金融资产→其他债权投资 | 借：其他债权投资（重分类日的公允价值） 贷：交易性金融资产 同时，如存在信用损失，补提减值准备 借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备 |
温馨提示：文章由作者233网校-chenyayu独立创作完成，未经著作权人同意禁止转载。
