第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正
1、【掌握程度：中】会计政策变更的会计处理原则（依次）
①国家发布的相关的会计处理办法→②追溯调整法→③未来适用法（以前各期累积影响数难以确定的）
2、【掌握程度：中】通常情况下，下列各项属于会计估计项目：（和时间、金钱之类的相关）
①存货可变现净值的确定
②公允价值的确定
③固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的确定
④使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法的确定
⑤可收回金额的确定
⑥预计负债金额的确定
⑦收入金额的确定
⑧履约进度的确定
3、【掌握程度：中】会计估计变更的会计处理
会计估计变更应采用未来适用法处理：在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计。
所以，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。
【注意】某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计估计变更处理。
【实战演练】
（多选题）下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（ ）。
A、会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
B、会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性
C、企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更
D、按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理
（多选题）下列各项中，属于会计估计变更的事项有（ ）。
A、固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法
B、投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允模式
C、无形资产预计使用寿命由不能确定变更为10年
D、坏账准备的计提比例由5%变更为10%
4、【掌握程度：强】前期差错更正
考法：结合其余章节一起考查主观题
（1）前期差错通常包括：会计记录错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。
（2）具体处理原则：
①当年发现当年的差错，直接调整相应科目。
②财务报告批准报出前发现报告年度的会计差错，按照资产负债表日后事项处理原则处理。
第十七章资产负债表日后事项
1、【掌握程度：中】资产负债表日后事项的概念
资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
其中：
①资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末
②财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期
【注意】这些“有利或不利事项”是要对企业财务状况和经营成果具有一定影响。
2、【掌握程度：中】资产负债表日后事项涵盖的期间
具体是指：报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。
【注意】财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的——应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
【“日后”的解读】
3、【掌握程度：强】调整事项和非调整事项的区分
4、【掌握程度：强】资产负债表日后调整事项的处理原则
（1）损益类：通过“以前年度损益调整”处理，再转入“利润分配——未分配利润”。
（2）若涉及“税”：
①在汇算清缴前，调报告年度；清缴后，调本年度；
②若税法规定不能调，则计入递延，均计入报告年度。
（3）涉及“利润分配”的，要记得调增减“盈余公积”。
（4）涉及货币资金的，不调报表。
（5）不涉及损益的：直接调整相关会计科目
【实战演练】
甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%；适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2019年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1 500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2019年度财务报告批准报出日为2020年3月25日；2019年度的企业所得税汇算清缴在2020年4月20日完成。2020年1月28日，甲公司对与2019年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：
资料一：2019年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元。合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。
2019年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为3.12万元。当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额25.92万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2019年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：
借：应收账款 60
贷：主营业务收入 60（1 000件×600/10 000）
借：主营业务成本 50（1 000件×500/10 000）
贷：库存商品 50
借：银行存款 25.92
销售费用 1.2（400件×30/10 000）
贷：应收账款 24
应交税费——应交增值税（销项税额） 3.12
资料二：2019年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2019年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2019年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定履约进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10％。根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2019年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）
借：银行存款 40
贷：主营业务收入 40
借：合同履约成本 50
贷：应付职工薪酬 50
借：主营业务成本 50
贷：合同履约成本 50
资料三：2019年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2019年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1 200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2019年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。
2019年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2019年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2019年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理（单位：万元）
借：银行存款 600
贷：其他收益 600
（1）判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
（2）判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
（3）判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
参考答案：
（1）分析：
应确认收入=400件×600÷10 000=24；实际确认60，多确认36
应结转成本=400件×500÷10 000=20；实际确认50，多确认30
甲公司的处理不正确，该事项属于资产负债表日后调整事项，调整分录如下：
借：以前年度损益调整 36
贷：应收账款 36
借：发出商品 30
贷：以前年度损益调整 30
借：应交税费——应交所得税 1.5
贷：以前年度损益调整 [（36-30）×25%] 1.5
借：盈余公积 0.45
利润分配——未分配利润 4.05
贷：以前年度损益调整 （36-30-1.5）4.5
（2）233网校解析：
应确认收入=500×10%=50；实际确认40，少确认收入10
应结转成本=（50+350）×10%=40；实际确认50，多结转成本10
甲公司的处理不正确。该事项属于资产负债表日后调整事项，调整分录如下：
借：应收账款（或预收账款） 10
贷：以前年度损益调整 10 [500×10%-40]
借：合同履约成本 10
贷：以前年度损益调整 10 [50-（350+50）×10%]
借：以前年度损益调整 5（20×25%）
贷：应交税费——应交所得税 5
借：以前年度损益调整 15
贷：盈余公积 1.5
利润分配——未分配利润 13.5
（3）甲公司的处理不正确，该事项属于资产负债表日后调整事项，调整分录如下：
借：以前年度损益调整 450[600-600×（6/24）]
贷：递延收益 450
借：应交税费——应交所得税 150（600×25%）
贷：以前年度损益调整 150
借：盈余公积 30
利润分配——未分配利润 270
贷：以前年度损益调整 300
5、【掌握程度：中】非调整事项的处理原则
应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。
【实战演练】
（多选题）下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（ ）。
A、影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露
B、对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目
C、资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项
D、判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据
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