固定资产，必考章节！2022年中级会计实务知识点总结

条件1

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

条件2

使用寿命超过一个会计年度

该固定资产的成本能够可靠地计量

外购

入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+相关税费（不能抵扣）+专业人员服务费等

运费按发票上注明的价款核算，运输费与增值税税率9%计算的进项税额可抵扣

自建

自营方式建造

入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等

1.企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本；
2.建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；
 盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本；
3.建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本；
4.所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额；
5.单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；
　工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；
如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。

出包建造

入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出

待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100%
某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率

其他方式取得

接受投资

按投资合同或协议约定的价值加上应付的相关税费

合同或协议约定价值不公允的除外

非货币性资产交换

应当按照《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》的规定进行会计处理

债务重组

应当按照《企业会计准则第12号--赵武重组》的规定进行会计处理

存在弃置费用的固定资产

对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。

应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，会计分录：
借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。
在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，会计分录：
借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

年限平均法

年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限＝原价×年折旧率

双倍余额递减法

年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限
固定资产净值=原值-累计折旧
最后两年改为直线法

年数总和法

年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率
年折旧率=尚可使用年限/年数总和

资本化后续支出

更新改造支出

应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。通过“在建工程”科目核算。

一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

资本化后续支出

大修理

有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本

费用化后续支出

不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益

费用化后续支出

日常修理

企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；
企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。

固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。

购入工程物资时

借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等

无论是动产还是不动产

领用外购工程物资时

借：在建工程
贷：工程物资

支付发生的其他工程费用时

借：在建工程
贷：银行存款

支付工程工资及福利时

借：在建工程
贷：应付职工薪酬

使用本企业自产产品时

借：在建工程
贷：库存商品

使用本企业外购的材料时

借：在建工程
贷：原材料

工程完工时

借：固定资产
贷：在建工程

到达预定可使用状态

固定资产转入清理

借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产

发生的清理费用

借：固定资产清理
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款

出售收入

借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）

保险赔偿和残料

借：其他应收款、原材料
贷：固定资产清理

清理净损益（因已丧失使用功能或因自然灾害等原因）

借：营业外支出
贷：固定资产清理

生产经营期间正常报废清理的净损失

借：营业外支出
贷：固定资产清理

自然灾害等非正常原因导致的净损失

净收益

借：固定资产清理
贷：营业外收入

因已丧失使用功能或因自然灾害等原因

产生处置净损失

借：资产处置损益
贷：固定资产清理

因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益

净收益

借：固定资产清理
贷：资产处置损益