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长投：非同一控制下企业合并初始成本的确定，2022年中会必考

作者：233网校-紫烟伊意 2022-05-13 00:00:01

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导读:长投是2022年中级会计实务考试的核心考点，难度大，且综合性强，容易结合合并报表或金融资产以综合题出现，小编会持续更新长投的学霸笔记，同学们可关注小编，对长投进行专项学习。

一、合并成本的确定

非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。

非同一控制下企业合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

【计算公式】：

合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值

（1）通过一次交换交易实现的企业合并：合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

（2）通过多次交易分步实现的企业合并，合并成本为购买方已经持有的被购买方股本在购买日(或交易日)的公允价值以及购买日支付其他对价的公允价值之和。

（3）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

二、合并费用的处理

（一）购买方为进行企业合并发生的各项直接费用，应当计入企业合并成本；

（二）发行权益性证券的发行费用应当冲减所发行的权益性证券的溢价收入，无溢价或溢价不足以冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

三、合并差额的处理

（一）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理：

付出资产类型	差额处理方式
固定资产、无形资产	资产处置损益
长期股权投资或金融资产	投资收益
存货	作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本
投资性房地产	以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本

（二）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理：

1、企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。

2、企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，该差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。

四、一次交换交易实现的企业合并会计处理

（一）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本：

借：长期股权投资

应收股利

贷：固定资产清理、无形资产等

资产处置损益（或借）

（二）非同一控制下以库存商品等作为合并对价的：

借：长期股权投资

应收股利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

五、实战演练

1、（单选题）2021年5月1日，甲公司按每股5.5元的价格增发每股面值为1元的普通股股票10000万股，并以此为对价取得乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制；甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计200万元。在此之前，甲公司和乙公司不存在关联方关系。2021年5月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为70000万元。不考虑相关税费等其他因素，甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本为( )万元。

A、49000

B、55000

C、50200

D、49200

查看答案

参考答案：B

参考解析：答案B，甲公司以银行存款支付审计费、评估费计入“管理费用”，初始投资成本=10000×5.5=55000(万元)。

2、（多选题）关于交易费用的会计处理，下列项目中正确的有( )。

A、为进行非同一控制下企业合并发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本

B、为进行同一控制下企业合并发生的审计、法律咨询费等计入管理费用

C、合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计、法律咨询费等计入管理费用

D、以发行股票方式取得长期股权投资，支付的股票发行费用等应冲减溢价发行收入，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润

查看答案

参考答案：BD

参考解析：为进行企业合并(包含同一控制、非同一控制企业合并)发生的审计、法律咨询费等计入管理费用，A错误，B正确；合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本，C错误；以发行股票方式取得长期股权投资，支付的股票发行费用(即手续费、佣金等)应冲减溢价发行收入，溢价收入不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，D正确。

3、（单选题）2021年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和交易性金融资产为对价，取得乙公司25％股权，能够对乙公司施加重大影响。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股票，甲公司向证券承销机构支付佣金和手续费400万元。作为对价的交易性金融资产账面价值为600万元，公允价值为620万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为42800万元。不考虑增值税等其他因素影响，甲公司该项长期股权投资的入账价值为( )万元。

A、10600

B、10620

C、10700

D、10000

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参考答案：C

参考解析：甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+620=10620(万元)，因初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额10700万元(42800×25％)，应对初始投资成本进行调整，调整后的初始投资成本10700万元即为入账价值。

六、学习方法总结

学霸学习经验：

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第二步：做题检验，学习之后要及时巩固知识点；
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233网校授课体系：

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强化阶段	锁定考点	机考工具技巧班	约3h/科	方法：先听课，然后实操演练，熟能生巧；作用：工具技巧解析+考试真题应用。
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