（一）账务处理原则
1、取得金融资产所发生的相关交易费用应当计入初始确认金额；
2、取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目处理；
3、后续计量时公允价值变动计入其他综合收益。
（二）一般会计处理如下：
1、企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
借：其他债权投资—成本（面值）
应收利息（已宣告但尚未领取的利息）
贷：银行存款
其他债权投资—利息调整（或借）
2、资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为分期付息、一次还本债券投资的
借：应收利息
贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率计算）
其他债权投资—利息调整（或借）
【其他情形】：如果为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“其他债权投资—应计利息”科目。
3、资产负债表日：
（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：
借：其他债权投资—公允价值变动
贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值低于其账面余额的差额（会计分录相反）：
借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动
贷：其他债权投资—公允价值变动
（3）确定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减值的，应按减记的金额：
借：信用减值损失
贷：其他综合收益—信用减值准备
4、出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按实际收到的金额：
借：银行存款
其他综合收益—信用减值准备
贷：其他债权投资—成本
—应计利息
—公允价值变动（或借）
—利息调整（或借）
其他综合收益 —其他债权投资公允价值变动（或借）
投资收益（差额，或借）
（一）账务处理原则
1、初始成本的认定
（1）初始入账成本＝买价－已宣告但未发放的股利＋交易费用；
（2）与分为为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产有相同之处，也有明显不同：
①相同之处：公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（其他综合收益）。
②不同之处：
ⅰ其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入损益；
ⅱ持有期间的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益；
ⅲ此类投资不确认减值损失。
ⅳ终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
（二）一般会计处理如下：
（1）取得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，应按其公允价值与交易费用之和入成本：
借：其他权益工具投资—成本
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款
（2）资产负债表日，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额：
借：其他权益工具投资—公允价值变动
贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动
【提示】公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。
（3）出售指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，按实际收到的金额：
借：银行存款
其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动（或贷）
贷：其他权益工具投资—成本
—公允价值变动
盈余公积
利润分配—未分配利润
（计算分析题）2020年度，甲公司与债券投资有关的资料如下：
【资料1】2020年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，该债券的面值为1000万元，票面年利率为10％，实际年利率为7．53％，每年年末支付当年利息，到期偿还债券本金。甲公司根据管理该金融资产的业务模式及该金融资产的合同现金流量特征，将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
【资料2】由于市场利率变动，2020年12月31日，甲公司持有的该债券的公允价值跌至1050万元(不含利息)，甲公司根据预期信用损失法确认信用减值损失20万元。
【资料3】2021年1月1日，甲公司以当日的公允价值1050万元出售该债券。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)编制甲公司2020年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
(2)计算甲公司2020年12月31日应确认对乙公司债券投资的实际利息收入，并编制相关会计分录。
(3)编制甲公司2020年12月31日对乙公司债券投资确认公允价值变动的会计分录。
(4)编制甲公司2020年12月31日对乙公司债券投资确认预期信用损失的会计分录。
(5)编制甲公司2021年1月1日出售该债券的相关会计分录。
(“其他债权投资”科目应写出必要的明细科目)
（1）2020年1月1日
借：其他债权投资—成本 1000
—利息调整 100
贷：银行存款 1 100
（2）2020年12月31日应确认对乙公司债券投资的实际利息收入=1100×7．53％=82．83(万元)。
借：应收利息 100
贷：投资收益 82．83
其他债权投资—利息调整 17．17（倒挤）
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
（3）2020年12月31日该债券投资的账面余额=1100-17.17=1082．83(万元)。
2020年12月31日应确认公允价值变动的金额=1050-1082．83=-32．83(万元)。
借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 32．83
贷：其他债权投资—公允价值变动 32．83
（4）2020年12月31日
借：信用减值损失 20
贷：其他综合收益—信用减值准备 20
（5）2021年1月1日
①借：银行存款 1050
其他债权投资—公允价值变动 32．83
贷：其他债权投资—成本 1000
—利息调整 82．83(100-17．17)
②借：其他综合收益—信用减值准备 20
投资收益 12．83（倒挤）
贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 32．83
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