2023中级会计实务课程重点笔记：常见资产和负债的计税基础确认

1.固定资产

账面价值＝实际成本-会计累计折旧－固定资产减值准备

计税基础＝实际成本-税法累计折旧

【例题】甲公司于2×16年 1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。

2.无形资产

除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。

①税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175％摊销。

②无形资产在后续计量时（同固定资产），会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提。

账面价值＝实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备

但对于使用寿命不确定的无形资产：

账面价值＝实际成本-无形资产减值准备

计税基础＝实际成本-税法累计摊销

3.以公允价值计量的金融资产

①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

税法：成本

②其他债权投资（其他权益工具投资）

会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）。

税法：成本

借：其他综合收益

　　贷：递延所得税负债

4.其他资产

因企业会计准则规定与税法法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。

采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

会计：期末按公允价值计量

税法：以历史成本为基础确定，有折旧或摊销

负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额

可能等于账面价值，可能是0

思路：先确定账面价值，再确定差异，最后确定计税基础

1.预计负债

企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。

如果税法规定，与销售产品有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。

2.合同负债（原预收账款）

企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。

如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关合同负债的计税基础为0。

3.应付职工薪酬

企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本、费用，在未支付之前确认为负债。

税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0之间的差额，即账面价值等于计税基础。

4.其他负债

企业的其他负债项目，如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计准则规定确认为费用，同时作为负债反映。

税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除（永久性差异），其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

1.应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：

①资产的账面价值大于其计税基础；

②负债的账面价值小于其计税基础。

2.可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：

①资产的账面价值小于其计税基础；

②负债的账面价值大于其计税基础。

3.特殊项目产生的暂时性差异

①某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。

②如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除税法另有规定外，不超过当年销售收入15％的部分准予扣除，超过部分准予向以后纳税年度结转扣除。该类支出在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。

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