考点三：产品成本计算的分批法
（一）分批法概念
分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。
1.分批法适用的条件
这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。
2.分批法计算成本的主要特点：
（1）成本核算对象是产品的批别
由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。
（2）产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。
（3）在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。
（二）分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配
1.如果是单件生产，产品完工以前，产品成本明细账所记的生产费用，都是在产品成本；产品完工时，产品成本明细账所记的生产费用，就是完工产品成本，因而在月末计算成本时，不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
2.如果是小批生产，批内产品一般都能同时完工，在月末计算成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，因而一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
3.如果批内产品跨月陆续完工，这时就要在完工产品与在产品之间分配费用。具体可以采取简化的方法处理：如按计划单位成本、定额单位成本、最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本；从产品成本明细账中转出完工产品成本后，各项费用余额之和即为在产品成本。
（三）分批法的应用
【例题·计算分析题】甲工厂按照购货单位的要求，小批生产C产品，采用分批法计算产品成本。该厂7月份投产C产品50件，批号为701，8月份全部完工；8月投产D产品40件，批号为801，当月完工30件，并已交货，还有10件尚未完工。701批和801批产品成本计算单如下面两个表所示。各种成本的归集和分配过程略。
【正确答案】在本例中，701批产品8月份全部完工，所以8月份在生产成本和8月份发生的产品生产成本合计即为8月份完工产品的成本。
【正确答案】801批产品8月末部分完工，应采用适用的方法将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。本例由于材料在生产开始时一次投入，所以材料成本按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，而其他成本则按约当产量法进行分配。
（1）材料成本按完工产品产量和在产品数量作为比例进行分配
完工产品应负担的材料成本＝360 000/（30件＋10件）×30＝270 000（元）
在产品应负担的材料成本＝360 000/（30＋10）×10＝90 000（元）
（2）其他生产成本按约当产量比例进行分配
计算801批D产品在产品约当产量，如下表所示。
D产品约当产量计算表
| 工序 |
完工程度 |
在产品（件） |
约当产量 |
完工产品（件） |
|
1 |
15% |
2 |
15%×2＝0.3 |
|
|
2 |
25% |
2 |
25%×2＝0.5 |
|
|
3 |
70% |
6 |
70%×6＝4.2 |
|
|
合计 |
|
10 |
5 |
30 |
①直接人工成本按约当产量法分配
完工产品应负担的直接人工成本＝35 000/（30＋5）×30＝30 000（元）
在产品应负担的直接人工成本＝35 000/（30＋5）×5＝5 000（元）
②制造费用按约当产量法分配
完工产品应负担的制造费用＝91 000/（30＋5）×30＝78 000（元）
在产品应负担的制造费用＝91 000/（30＋5）×5＝13 000（元）
将各项成本分配结果记入801批D产品成本计算单（上表）即可计算出D产品的产品成本和月末在产品成本。
（四）简化的分批法
在小批单件生产的企业或车间中，同一月份内投产的产品批数往往很多，有的多达几十批，甚至上百批。在这种情况下，各种间接计入的费用在各批产品之间按月进行分配的工作极为繁重，可采用简化的分批法，即不分批计算在产品成本的分批法。采用这种方法，仍应按产品批别设立产品成本明细账，但在各该批产品完工前，账内只按月登记直接计入的费用（如直接材料）和生产工时，只有在有完工产品的月份，方可分配间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本。简化的分批法的主要特点如下：
1.每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将其分别累计后，在产品完工时，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配。因此，这种方法也叫“累计间接费用分配法”，有的还称之为“不分批计算在产品成本分批法”。间接费用分配的计算公式如下：
全部产品某项累计间接费用分配率＝全部产品该项累计间接费用÷（完工产品累计生产工时＋在产品累计生产工时）
某批完工产品应负担的某项间接费用＝该批完工产品累计生产工时×全部产品该项累计间接费用分配率
2.必须设立基本生产二级账，按成本项目登记全部产品的月初在产品费用、本月生产费用、累计生产费用、月初在产品生产工时、本月生产工时和累计生产工时，以按月提供全部产品的累计的生产费用和生产工时资料，据此计算全部产品累计间接费用分配率。
由此可以看出，在简化的分批法下，各批产品之间分配间接费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配费用的工作，是利用累计间接费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的，即各项间接费用累计分配率，既是在各批完工产品之间分配该费用的依据，也是在完工批别与月末在产品批别之间，以及某批产品的完工产品与月末在产品之间分配各该费用的依据。因此，该方法在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用，月末未完工产品的批数不多的情况下也不宜采用，否则，影响计算的正确性。
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