2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第7章重、难点及典型例题

来源：233网校 2012年3月26日

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第1页：财务报告概述及资产负债表
第2页：利润表
第3页：现金流量表

第7章财务报告

重点、难点讲解及典型例题
一、财务报告概述
(一)财务报告及其目标
(二)财务报表的组成一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。
二、资产负债表
(一)资产负债表概述
资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容。
(二)资产负债表的结构
我国的资产负债表采用账户式结构。
(三)资产负债表的编制【★2011年多选题、综合题、2010年单选题、多选题、2009年综合题】
资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：
1．根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列；“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额的合计数填列。
2．根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。
3．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
4．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收票据”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收票据”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去相应的“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
5．综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
【例题1·单选题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额80000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额100000元．“应付乙公司账款”明细科目借方余额20000元；“预付账款”科目月末借方余额60000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目借方余额100000元，“预付B工厂账款”明细科目贷方余额40000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（　　）元。
A．80000
B．180000
C．100000
D．140000
【答案】D
【解析】资产负债表中的“应付账款”项目应根据“应付账款”所属明细科目的贷方余额100000元和“预付账款”所属明细科目的贷方余额40000元合计填列。
【例题2·多选题】编制资产负债表时，应根据总账科目和明细科目余额分析计算填列的项目有（　　）。
A．应收账款
B．存货
C．长期借款
D．长期待摊费用
【答案】CD
【解析】“长期借款”中一年内到期的部分应列示在“一年内到期的非流动负债”项目中。因此，在填列时应根据其总账科目和明细科目分析计算。“长期待摊费用”中将于一年内摊销完毕的．应当填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。
【例题3·多选题】资产负债表中“存货”项目的金额，应根据（　　）账户的余额分析填列。
A．委托代销商品
B．材料成本差异
C．库存商品
D．存货跌价准备
【答案】ABCD
【解析】资产负债表的“存货”项目。反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的账面价值，因此，选项ABCD均正确。
【例题4·多选题】资产负债表中的“预收款项”项目应根据（　　）合计填列。
A．“预收账款”总账余额
B．“应收账款”所属明细账借方余额
C．“应收账款”所属明细账贷方余额
D．“预收账款”所属明细账贷方余额
【答案】CD
【解析】资产负债表中的“预收款项”项目应根据“应收账款”所属明细科目的贷方余额和“预收账款”所属明细科目的贷方余额合计数填列。
【例题5·综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人．适用的增值税税率为17％。存货按实际成本核算，商品售价不舍增值税，其销售成本随销售同时结转。2010年1月1日资产负债表(简表)资料如下：
资产负债裹(简表)
编制单位：甲上市公司 2010年1月1日单位：万元

资产	年初余额	负债和所有者权益	年初余额
货币资金	320.4	短期借款	200
交易性金融资产	O	应付账款	84
应收票据	24	应付票据	40
应收账款	159.2	预收款项	60
预付款项	0.16	应付职工薪酬	4
存货	368	应交税费	9.6
长期股权投资	480	应付利息	40
固定资产	1442	长期借款	1008
在建工程	100	实收资本	1600
无形资产	204	盈余公积	96
长期待摊费用	50	未分配利润	6.16
资产总计	3147.76	负债和所有者权益总计	3147.76

2010年甲上市公司发生如下交易或事项：
(1)购入材料一批，开具商业承兑汇票一张，发票账单已经收到，增值税专用发票上注明的货款为30万元，增值税额为5．1万元。材料已验收入库。
(2)以银行存款购入公允价值为100万元的股票，作为交易性金融资产核算。期末交易性金融资产公允价值仍为100万元。
(3)计算并确认短期借款利息5万元。
(4)计算并计提坏账准备8万元。
(5)计提行政管理部门用固定资产折旧20万元；摊销管理用无形资产成本10万元。
(6)销售库存商品一批。该批商品售价为100万元，增值税为17万元，实际成本为65万元．商品已发出。甲公司已于上年预收货款60万元，其余款项尚未结清。
(7)分配工资费用，其中企业行政管理人员工资15万元，在建工程人员工资5万元。
(8)计提应计入在建工程成本的分期付息的长期借款利息20万元。
(9)确认对联营企业的长期股权投资收益50万元。
(10)计算并确认应交城市维护建设税3万元(教育费附加略)。
(11)转销无法支付的应付账款30万元。
(12)本年度实现利润总额54万元，所得税费用和应交所得税均为18万元(不考虑其他因素)；提取法定盈余公积3．6万元。
要求：
(1)编制甲上市公司2010年度上述交易或事项的会计分录(不需编制各损益类科目结转本年利润以及利润分配的有关会计分录，要求写出“应交税费”科目的明细科目)。
(2)填列甲上市公司2010年12月31目的资产负债表。
资产负债表(简表)
编制单位：甲上市公司 2010年12月31日单位：万元

资产	期未余额	负债和所有者权益	期柬余额
货币资金		短期借款
交易性金融资产		应付账款
应收票据		应付票据
应收款项		预收款项
预付账款		应付职工薪酬
存货		应交税费
长期股权投资		应付利息
固定资产		长期借款
在建工程		实收资本
无形资产		盈余公积
长期待摊费用		未分配利润
资产总计		负债和所有者权益总计

(答案中的金额单位用万元表示)。
【答案】
(1)
①借：原材料30
　　　应交税费——应交增值税(进项税额)5．1
　　　贷：应付票据35．1
②借：交易性金融资产100
　　　贷：银行存款100
③借：财务费用5
　　　贷：应付利息5
④借：资产减值损失8
　　　贷：坏账准备8
⑤借：管理费用30
　　　贷：累计折旧20
　　　　　累计摊销10
⑥借：预收账款117
　　　贷：主营业务收入10O
　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)17
借：主营业务成本65
　　贷：库存商品65
⑦借：管理费用15
　　　在建工程5
　　　贷：应付职工薪酬20
⑧借：在建工程20
　　　贷：应付利息20
⑨借：长期股权投资50
　　　贷：投资收益50
⑩借：营业税金及附加3
　　　贷：应交税费——应交城市维护建设税3
⑩借：应付账款30
　　　贷：营业外收入30
⑩借：所得税费用18
　　　贷：应交税费——应交所得税18
借：利润分配——提取法定盈余公积3．6
　　贷：盈余公积3．6(注：结转损益后的会计利润是54万元，净利润是36万元。)
(2)
资产负债表(简表)
编制单位：甲上市公司 2010年12月31日单位：万元

资产	期末余额	负债和所有者权益	期末余额
货币资金	220.4(320.4－100)	短期借款	200
交易性金融资产	100(0＋100)	应付账款	54(84—30)
应收票据	24	应付票据	75,1(404-35.1)
应收账款	208.2(159.2－84－57)	预收款项	0(60—60)
预付款项	0.16	应付职工薪酬	24(4＋20)
存货	333(368＋30—65)	应交税费	42.5(9.6－5.1＋17＋34－18)
长期股权投资	530(480＋50)	应付利息	65(40＋20＋5)
固定资产	1422(1442－20)	长期借款	1008
在建工程	125(100＋5＋20)	实收资本	1600
无形资产	194(204－10)	盈余公积	99.6(964－3.6)
长期待摊费用	50	来分配利润	38.56(6.16＋54－18－3.6)
资产总计	3206.76	负债和所有者权益总计	3206.76