四、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配【★2010年多选题、2010年计算分析题】
(一)在产品数量的核算
(二)完工产品和在产品之间费用的分配
月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。
常见的分配方法有：
1．不计算在产品成本法
产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。
2．在产品按固定成本计算法
各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品致月末在产品数量很小的产品。
3．在产品按所耗直接材料成本计价法
月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。
4．约当产量比例法
应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月未在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多．各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
5．在产品按定额成本计价法
月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本(如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内)减去按定额成本计算的月末在产品成本．余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计人当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定．而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。
6．定额比例法
产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
【例题7·计算分析题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产费用在完工产品和在产品之间分配采用约当产量比例法。20×9年2月A产品有关的资料如下：
(1)本月完工产品1300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30％；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80％．见表一。
表一：各工序约当产量计算表有关资料：
| 工序 |
月末在产品数量(件) |
在产品完工程度 |
|
1 |
500 |
30％ |
|
2 |
200 |
80％ |
|
合计 |
700 |
(2)产品成本计算单有关资料，见表二。
表二：产品成本计算单有关资料：
| 成本项目 |
月初在产品成本(元) |
本月生产成本(元) |
生产成本合计(元) |
|
直接材料 |
30000 |
60000 |
90000 |
|
直接人工 |
37000 |
91800 |
128800 |
|
制造费用 |
10000 |
22200 |
32200 |
|
合计 |
77000 |
174000 |
251000 |
要求：
(1)编制本月A产品各工序约当产量计算表(不需列出计算过程)。
各工序约当产量计算表
20×9年2月
| 工序 |
月末在产品数量(件) |
在产品完工程度 |
约当产量(件) |
|
1 |
|||
|
2 |
|||
|
合计 |
(2)编制本月A产品的成本计算单。(不需列出计算过程)
产品成本计算单
产品名称：A产品 20×9年2月
产成品数量：（ ）件
| 成本项目 |
月初在产品成本 |
本月生产成本 |
生产成本合计 |
月未在产品成本 |
完工产品成本 |
|
直接材料 |
|||||
|
直接人工 |
|||||
|
制造费用 |
|||||
|
合计 |
(3)编制A产品完工入库的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)
【答案】本题考核约当产量比例法的运用。
(1)
各工序约当产量计算表
20×9年2月
| 工序 |
月末在产品数量(件) |
在产品完工程度 |
约当产量(件) |
|
1 |
500 |
30％ |
1S0 |
|
2 |
200 |
80％ |
160 |
|
合计 |
700 |
310 |
(2)
产品成本计算单
产品名称：A产品 20×9年2月
产成品数量：(1300)件
| 成本项目 |
月初在产品成本 |
本月生产成本 |
生产成本合计 |
月末在产品成本 |
完工产品成本 |
|
直接材料 |
30000 |
60000 |
90000 |
31500 |
58500 |
|
直接人工 |
37000 |
91800 |
128800 |
24800 |
104000 |
|
制造费用 |
10000 |
22200 |
32200 |
6200 |
26000 |
|
合计 |
77000 |
174000 |
251000 |
62500 |
188500 |
【提示】表中数据具体计算过程列示：
31500＝90000÷(1300＋700)×700
58500＝90000÷(1300＋700)×1300
24800＝128800÷(1300＋310)×310
104000＝128800÷(1300＋310)×1300
6200＝32200÷(1300＋310)×310
26000＝32200÷(1300＋310)×1300
(3)借：库存商品 188500
贷：生产成本——基本生产成本 188500
【例题8·单选题】如果企业月末在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，产品成本中直接材料和直接人工等加工成本的比重相差不大，月末生产费用在完工产品和在产品之间分配可采用的方法是（ ）。
A．不计算在产品成本法
B．约当产量比例法
C．在产品成本按固定成本计算法
D．在产品成本按所耗直接材料成本计价法
【答案】B
【解析】约当产量比例法适用于月末在产品数量较多．各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
(三)联产品和副产品的成本分配
1．联产品成本的分配
2．副产品成本的分配
【例题9·判断题】在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定主产品的生产成本，然后确定副产品的生产成本。
【答案】×
【解析】在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产氏苯。
(四)完工产品成本的结转
本章小结
本章的主要考点包括：成本核算的要求；材料、燃料、动力及职工薪酬的归集和分配；辅助生产费用的分配；制造费用的归集和分配；生产．冀用在完工产品和在产品之间的分配。
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