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初级会计职称考试《初级会计实务》第二章强化知识点汇总

来源:中华会计网校 2013年1月26日

  知识点二:应付及预收款项

  (一)应付账款

  应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

  1.发生应付账款

  (1)企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证,借记“材料采购”、“在途物资”等科目,按应付的款项,贷记“应付账款”科目。

  【单选题】甲企业为增值税一般纳税企业。2011年3月1日,从A公司购入一批材料,价款100万元,增值税17万元,对方代垫运杂费1万元。原材料已经验收入库,款项尚未支付。则不正确的会计处理是( )。

  A.原材料初始确认价值为101万元

  B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款

  C.增值税的进项税额17万元可抵扣

  D.计入应付账款的金额为118万元

  『正确答案』B

  『答案解析』

  借:原材料 101

    应交税费——应交增值税(进项税额) 17

   贷:应付账款 118

  【思考问题】如果未收到结算凭证?应该暂估入账。

  (2)应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用。

  2.转销应付账款

  企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款),应按其账面余额计人营业外收入,借记“应付账款”科目,贷记“营业外收入”科目。

  【单选题】(2008年考题)企业转销无法支付的应付账款时,应将该应付账款账面余额计入( )。

  A.资本公积

  B.营业外收入

  C.其他业务收入

  D.其他应付款

  『正确答案』B

  『答案解析』应付账款因无法偿还而转销的,应计入营业外收入。

  (二)应付票据

  应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

  1.不带息应付票据的核算

  (1)企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等,借记“材料采购”、“库存商品”等科目,贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理。

  (2)支付银行承兑汇票的手续费,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。

  (3)支付票款,借记“应付票据”科目,贷记“银行存款”科目。

  (4)银行承兑汇票到期,企业无力支付票款的,按应付票据的票面金额,借记“应付票据”科目,贷记“短期借款”科目。

  【分录题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。2011年1月10日甲公司从乙公司购进原材料一批,取得增值税发票,价款1 000万元,增值税170万元,甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票,面值为1 170万元,期限6个月。甲公司以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。甲公司按照实际成本核算,原材料已经验收入库。甲公司和乙公司的会计处理:

  『正确答案』

甲公司  乙公司 
支付银行承兑手续费:
借:财务费用   0.6
 贷:银行存款    0.6 
—— 
购进原材料:
借:原材料    1 000
  应交税费——应交增值税(进项税额)
          170
 贷:应付票据     1 170 
销售商品:
借:应收票据    1 170
 贷:主营业务收入   1 000
    应交税费——应交增值税(销项税额)
              170 
支付货款:
借:应付票据    1 170
 贷:银行存款     1 170 
收到货款:
借:银行存款    1 170
 贷:应收票据     1 170 
如果无力支付货款:
借:应付票据    1 170
 贷:短期借款     1 170 
借:银行存款    1 170
 贷:应收票据     1 170 

  【单选题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时,正确的会计处理是将该应付票据( )。

  A.转作短期借款

  B.转作应付账款

  C.转作其他应付款

  D.仅做备查登记

  『正确答案』B

  『答案解析』企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付,应在票据到期时,将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。

  2.带息应付票据的核算

  与不带息应付票据核算的不同之处是,期末计提利息,计入当期财务费用,借记“财务费用”,贷记“应付票据”。

  (三)预收账款

  预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的,也可以不设置“预收账款”科目,将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

  1.企业向购货单位预收的款项,借记“银行存款”等科目,贷记“预收账款”科目。

  2.销售实现时,按实现的收入,借记“预收账款”科目,贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。

  【计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业,适用的增值税率为17%。2011年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同,甲公司向乙公司销售商品,价款100万元,增值税17万元,合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%,剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2011年8月1日,甲公司发出商品并开出增值税专用发票,价款100万元,增值税17万元。乙公司收到存货作为原材料核算。8月10日差额通过银行存款结清。

  要求:编制甲公司和乙公司有关的会计分录。

  『正确答案』

甲公司  乙公司 
7月1日
借:银行存款    10
 贷:预收账款     10 
7月1日
借:预付账款   10
 贷:银行存款   10  
8月1日
借:预收账款   10
  应收账款   107
 贷:主营业务收入  100
    应交税费——应交增值税(销项税额)
             17 
8月1日
借:原材料   100
  应交税费——应交增值税(进项税额)
         17
 贷:预付账款   10
    应付账款   107 
8月10日
借:银行存款   107
 贷:应收账款    107 
8月10日
借:应付账款    107
 贷:银行存款     107 
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