2014年初级会计职称《初级会计实务》第二章重难点及例题

　　八、应付债券
　　（一）应付债券概述
　　应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。
　　债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；按低于票而价值的价格发行称为折价发行；按票面价值的价格发行即按面值发行。
　　【注意】债券溢价或折价不是债券发行企业的收益或损失，而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
　　（二）应付债券的账务处理
　　企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。
　　1．发行债券
　　企业发行债券时
　　借：银行存款（实际收到的金额）
　　　　贷：应付债券-面值（债券票面金额）
　　　　　　应付债券一利息调整（或借记）
　　2．发生债券利息
　　应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。对于分期付息、到期一次还本的债券，计算确定的应付未付利息，通过“应付利息”科目核算，对于到期一次还本付息的债券计算确定的利息通过“应付债券一应计利息”科目核算。
　　【例题25．多选题】债券发行价格的高低一般取决于（　　）。
　　A．票面金额
　　B．债券票面利率
　　C．发行当时的市场利率
　　D．债券期限的长短
　　【答案】ABCD
　　【解析】本题考核债券的发行价格影响因素。

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