二、税制要素

　　(一)税收制度(简称税制)

　　广义的税收制度是税收的各种法律制度的总称;狭义的税收制度是指税收法律制度。

　　税收制度的另一种含义——税制结构：一个国家在一定的历史条件下所形成的税收制度的结构体系，即各税类、税种、税制要素等相互配合、相互协调构成的税制体系。

　　(二)税收制度的构成要素(税法构成要素，掌握)

　　1.税收制度的基本要素——纳税人、征税对象和税率

　　(1)纳税人(纳税义务人、纳税主体)

　　指税法上规定直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。

　　注意代扣代缴义务人的概念。

　　(2)征税对象

　　也称作“征税客体”，指对什么征税，即国家征税的标的物，它是一个税种区别于另外一个税种的主要标志。

　　了解征税范围、税类、税种、税目、计税依据、计税标准、税基、税源的概念。

　　税目：是征税对象的具体化，体现了征税的广度，反映各税种具体的征税范围。

　　计税依据：计算应纳税额所依据的标准

　　(3)税率

　　税率是应纳税额与征税对象数额(量)之间的法定比例，它是计算税额和税收负担的尺度。税率体现征税程度，是税收制度的中心环节。

　　税率的基本形式：比例税率、累进税率和定额税率

　　①比例税率

　　比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，均按同一比例计征的税率。一般适用于对商品流转额的征税。

　　②累进税率

　　理论上，累进税率分为包括全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率、超倍累进税率等。其中常用的是超额累进税率。

　　，全额累进税率：

　　九级全额累进税率表

级数	全月应纳税所得额	税率（%）
1	不超过500元的	5
2	超过500元至2000元的部分	10
3	超过2000元至5000元的部分	15
4	超过5000元至20000元的部分	20
5	超过20000元至40000元的部分	25
6	超过40000元至60000元的部分	30
7	超过60000元至80000元的部分	35
8	超过80000元至100000元的部分	40
9	超过100000元的部分	45

　　某甲月应税所得额为490元，则应纳税额=490×5%=24.5元

　　某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=510×10%=51元

　　应税所得额增加了20元

　　应纳税额增加了26.5元，税后收益甲>乙

　　在临界点附近容易出现税负增长超过所得增长的不公平现象。为此我国没有采用全额累进税率，而是采用了超额累进税率。

　　第二，超额累进税率

级数	全月应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数（元）
1	不超过500元的	5	0
2	超过500元至2000元的部分	10	25
3	超过2000元至5000元的部分	15	125
4	超过5000元至20000元的部分	20	375
5	超过20000元至40000元的部分	25	1375
6	超过40000元至60000元的部分	30	3375
7	超过60000元至80000元的部分	35	6375
8	超过80000元至100000元的部分	40	10375
9	超过100000元的部分	45	15375

　　某甲月应税所得额为490元，则应纳税额=490×5%=24.5元

　　某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=500×5%+(510-500)×10%=26元

　　应税所得额增加了20元

　　应纳税额增加了1.5元，税后收益甲<乙

　　避免在临界点附近出现税负增长超过所得增长的不公平现象。

　　超额累进税率的特点：计算方法比较复杂;累进幅度比较缓和。

　　速算扣除数=全额累进税率计算的税额-超额累进税率计算的税额

　　超额累进税率计算的税额=全额累进税率计算的税额-速算扣除数

　　即：应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数

　　速算扣除数的计算：

　　本级速算扣除数=(本级税率-上一级税率)×上一级征税对象的数额+上一级速算扣除数

　　某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=510×10%-25=26元

　　【例题1·多选题】税收制度的基本要素包括(　)。

　　A.纳税人

　　B.税率

　　C.征税对象

　　D.纳税期限

　　E.纳税环节

　　[正确答案]ABC

　　[答案解析]税收制度的基本要素包括纳税人、税率和征税对象。

　　【例题2·多选题】税率的基本形式有(　)。

　　A.比例税率

　　B.累进税率

　　C.定额税率

　　D.名义税率

　　E.实际税率

　　[正确答案]ABC

　　[答案解析]税率的基本形式包括比例税率、累进税率和定额税率。

　　2.税收制度的其他要素

　　(1)纳税环节：税法规定的商品在整个流转过程中应当缴纳税款的环节。

　　(2)纳税期限：一般是指税法规定的纳税人申报缴纳税款的间隔时间。从我国现行各税来看，纳税期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。

　　(3)减税免税

　　减税免税分为税基式减免和税额式减免。

　　①税基式减免。通过直接缩小计税依据的方式减税免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。

　　注意免征额与起征点的异同。

　　②税额式减免。通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税。具体包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额等。

　　注意税收支出(税式支出)的概念：由于税收优惠而造成的政府税收损失。

　　(4)违章处理

　　对于维护国家税法的强制性和严肃性具有重要意义。

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