四、计算题
1
[答案]
（1）
①借：交易性金融资产 3 230
贷：银行存款——美元 （500×6.46）3 230
②借：应收账款——美元 （30×6.6）198
贷：主营业务收入 198
③借：银行存款——美元（500×6.53）3 265
贷：实收资本 3 265
④借：原材料 328
贷：应付账款——美元 （50×6.56）328
⑤借：银行存款——美元 （20×6.55）131
贷：应收账款——美元 （20×6.5）130
财务费用 1
⑥借：在建工程 32.8
贷：长期借款——应计利息 （5×6.56）32.8
⑦交易性金融资产的公允价值变动金额＝100×4.6×6.56－100×5×6.46＝－212.4（万元人民币）
借：公允价值变动损益 212.4
贷：交易性金融资产——公允价值变动 212.4
（2）计算期末汇兑损益：
应收账款的期末汇兑损益
＝（20＋30－20）×6.56－（20×6.5＋30×6.6－20×6.5）
＝－1.2（万元人民币）
银行存款的期末汇兑损益
＝（500－500＋500＋20）×6.56－（500×6.5－500×6.46＋500×6.53＋20×6.55）
＝－4.8（万元人民币）
应付账款的期末汇兑损失
＝（10＋50）×6.56－（10×6.5＋50×6.56）
＝0.6（万元人民币）
长期借款的期末汇兑损失
＝85×6.56－（80×6.5＋5×6.56）＝4.8（万元人民币）
编制会计分录如下：
借：在建工程 4.8
贷：长期借款——美元 4.8
借：财务费用 6.6
贷：应付账款——美元 0.6
银行存款——美元 4.8
应收账款——美元 1.2
[解析]：
[该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核]
2
[答案]
（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。
①借：银行存款—－人民币户 137（20×6.85）
财务费用 0.6
贷：银行存款—－美元户 137.6（20×6.88）
②借：原材料3 294
应交税费——应交增值税（进项税额） 466
贷：应付账款——美元户 2 744（400×6.86）
银行存款——人民币户 1 016（550＋466）
③借：应收账款——美元户 4 110（600×6.85）
贷：主营业务收入 4 110
④借：银行存款——美元户 2 052（300×6.84）
财务费用 18
贷：应收账款——美元户 2 070（300×6.90）
⑤借：在建工程 81.84
贷：应付利息——美元户 81.84（12×6.82）
（2）填列甲公司2×10年3月31日外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。
银行存款汇兑损益＝（800－20＋300）×6.82－（5 520 －137.6＋2 052）＝－68.8（万元）（损失）
应收账款汇兑损益＝（400＋600－300）×6.82－（2 760＋4 110－2 070）＝－26（万元）（损失）
应付账款汇兑损益＝（200＋400）×6.82－（1 380＋2 744）＝－32（万元）（收益）
长期借款汇兑损益＝1 200×6.82－8 280＝－96（万元）（收益）
应付利息汇兑损益＝12×6.82－12×6.82＝0
借：应付账款 32
财务费用 62.8（倒挤）
贷：银行存款 68.8
应收账款 26
借：长期借款 96
贷：在建工程 96
| 外币账户 |
3月31日汇兑损益（万元人民币） |
|
银行存款（美元户） |
－68.8（损失） |
|
应收账款（美元户） |
－26（损失） |
|
应付账款（美元户） |
32（收益） |
|
长期借款（美元户） |
96（收益） |
[解析]：
[该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核]
3
[答案]
（1） 编制7月份发生的外币业务的会计分录
①借：银行存款—美元 3 120 000（500 000×6.24）
贷：实收资本 3 120 000
②借：固定资产 2 492 000（400 000×6.23）
贷：应付账款—美元 2 492 000
③ 借：应收账款—美元 1 244 000（200 000×6.22）
贷：主营业务收入 1 244 000
④ 借：应付账款—美元1 250 000 （200 000×6.25）
贷：银行存款—美元1 242 000 （200 000×6.21）
财务费用 8 000
⑤ 借：银行存款—美元1 860 000 （300 000×6.20）
财务费用 15 000
贷：应收账款 1 875 000 （300 000×6.25）
（2） 分别计算7月末各外币项目的汇兑损益
银行存款汇兑损益金额
＝700 000×6.2－（625 000＋3 120 000－1 242 000＋1 860 000）
＝－23 000（元人民币）
应收账款汇兑损益金额
＝400 000×6.2－（3 125 000＋1 244 000－1 875 000）
＝－14 000（元人民币）
应付账款汇兑损益金额
＝400 000×6.2－（1 250 000＋2 492 000－1 250 000）
＝－12 000（元人民币）
（3） 编制期末外币账户汇兑损益的会计分录
借：应付账款 12 000
财务费用 25 000
贷：银行存款 23 000
应收账款 14 000
[解析]：
[该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核]
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