2012年中级会计职称《中级会计实务》第十九章课后习题：财务报告

五、综合题
1
[答案]
（1）判断A公司对B公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。
A公司对B公司长期股权投资后续计量采用权益法核算。理由：A公司能够参与B公司的财务和生产经营决策，说明A公司对B公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。
（2）编制2009年A公司对B公司的长期股权投资的会计分录,并计算2009年末对B公司的长期股权投资账面价值。
①2009年1月1日对B公司投资
借：长期股权投资——B公司（成本） 2 500
　　贷：银行存款 2 500
初始投资成本2 500万元小于应享有权益份额2 700万元（9 000×30%），需要调整入账价值。
借：长期股权投资——B公司（成本） 200
　　贷：营业外收入 200
②调整后B公司净利润＝900－（1 600/8－1 000/10）－300＋300/10×1/12＝502.5（万元）
借：长期股权投资——B公司（损益调整） 150.75
　　贷：投资收益 （502.5×30%）150.75
③2009年末对B公司的长期股权投资账面价值＝2 500＋200＋150.75＝2 850.75（万元）
（3）判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2009年7月1日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。
①因A公司与D公司在合并前不存在任何关联方关系，属于非同一控制下企业合并。
②编制2009年7月1日的投资时的会计分录
借：长期股权投资——C公司 6 000
　　资本公积 200
　　贷：其他业务收入 3 000
　　　　可供出售金融资产——成本 1 300
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 200
　　　　投资收益 530（1 830－1 300）
　　　　固定资产清理 1 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170
借：固定资产清理 900
　　累计折旧 700
　　贷：固定资产 1 600
借：固定资产清理 100
　　贷：营业外收入 100
借：其他业务成本 1 000
　　投资性房地产累计折旧　　　1 000
　　贷：投资性房地产　　　2 000
③2009年7月1日的合并商誉＝6 000－（6 000＋100）×80％＝1 120（万元）。
（4）编制A公司2009年末与合并财务报表相关内部交易的抵消分录。
借：营业收入 900
　　贷：营业成本 600
　　　　固定资产——原价 300
借：固定资产——累计折旧 （300/10×1/12）2.5
　　贷：管理费用 2.5
借：递延所得税资产 [（300－2.5）×25％] 74.38
　　贷：所得税费用 74.38
（5）编制A公司2009年末将C公司账面价值调整为公允价值相关的调整分录。
借：固定资产 100
　　贷：资本公积 100
借：管理费用 5（100/10÷2）
　　贷：固定资产——累计折旧 5
（6）编制A公司2009年末将A公司对C公司的长期股权投资由成本法调整为权益法相关的调整分录。
C公司调整后的净利润＝1 000－300＋2.5－5＝697.5（万元）
A公司合并报表中应确认投资收益
＝（697.5－600）×80％＝78（万元）
借：长期股权投资 78
　　贷：投资收益 78
调整后的长期股权投资＝6 000＋78＝6 078（万元）
（7）编制A公司2009年末长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。
借：股本 4 000
　　资本公积 （1 600＋100）1 700
　　盈余公积 200
　　未分配利润——年末 （300＋697.5－100－600）297.5
　　商誉 （6 078－6 197.5×80%）1 120
　　贷：长期股权投资 6 078
　　　　少数股东权益 （6 197.5×20%）1 239.5
（8）编制A公司2009年末投资收益与子公司利润分配的抵消分录。
借：投资收益 （697.5×80%）558
　　少数股东损益 139.5
　　未分配利润——年初 300
　　贷：提取盈余公积 100
　　　　对所有者（或股东）的分配 600
　　　　未分配利润——年末 297.5
（9）编制A公司与B公司逆流交易在合并报表中的抵消分录。
借：长期股权投资 （297.5×30％） 89.25
　　固定资产——累计折旧 （300/10×1/12×30％）0.75
　　贷：固定资产——原价　　　 　 （300×30％） 90
[解析]：
[该题针对“合并财务报表”知识点进行考核]

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