四、计算题
1、
【正确答案】 （1）2012年3月1日：
借：可供出售金融资产——成本 2 560（200×12.5＋60）
贷：银行存款 2 560
（2）2012年6月30日，该股票每股市价为12元
借：资本公积——其他资本公积 160（2 560－200×12）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 160
（3）2012年12月31日：
确认可供出售金融资产减值损失＝2 560－200×6＝1 360（万元）
借：资产减值损失 1 360
贷：资本公积——其他资本公积 160
可供出售金融资产——减值准备 1 200
（4）2013年6月30日：
确认转回的可供出售金融资产减值损失＝200×（10－6）＝800（万元）
借：可供出售金融资产——减值准备 800
贷：资本公积——其他资本公积 800
（5）2013年7月20日：
借：银行存款 2 200（200×11）
可供出售金融资产——公允价值变动160
——减值准备 400
贷：可供出售金融资产—成本2 560
投资收益200
借：资本公积——其他资本公积800
贷：投资收益 800
【答案解析】
【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 （1）2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：
借：持有至到期投资——成本 1 000
——利息调整 100
贷：银行存款 1100
（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
2007年12月31日甲公司该债券投资收益＝1100×6.4%＝70.4（万元）
2007年12月31日甲公司该债券应计利息＝1000×10%＝100（万元）
2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100－70.4＝29.6（万元）
会计处理：
借：持有至到期投资——应计利息 100
贷：投资收益 70.4
持有至到期投资——利息调整 29.6
（3）2008年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955－（800＋56.32＋80）＝18.68（万元）
会计处理：
借：银行存款 955
贷：持有至到期投资——成本 800
——利息调整 56.32【（100－29.6）×80%】
——应计利息 80
投资收益 18.68
（4）2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝1100＋100－29.6－800－56.32－80＝234.08（万元）
将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：
借：可供出售金融资产 240（1200×20%）
贷：持有至到期投资 234.08
资本公积——其他资本公积 5.92
【答案解析】
【该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 （1）2009年1月1日
借：持有至到期投资——成本 2 000
——利息调整 366.38
贷：银行存款 2 366.38
（2）2009年12月31日，对于该项持有至到期投资：
A公司应确认的投资收益＝2 366.38×3％＝70.99（万元）
A公司应摊销的利息调整＝2 000×7％—70.99＝69.01（万元）
所以2009年底，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 366.38—69.01＝2 297.37（万元）
相关分录为：
借：应收利息 140
贷：持有至到期投资——利息调整 69.01
投资收益 70.99（2 366.38×3％）
借：银行存款 140
贷：应收利息 140
（3）2010年12月31日
借：应收利息 140
贷：持有至到期投资——利息调整 71.08
投资收益 68.92（2 297.37×3％）
借：银行存款 140
贷：应收利息 140
未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 297.37—71.08＝2 226.29（万元）
应计提的减值准备＝2 226.29—2 000＝226.29（万元）
借：资产减值损失 226.29
贷：持有至到期投资减值准备 226.29
计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 000万元。
（4）编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录
借：应收利息 140
贷：持有至到期投资——利息调整 80
投资收益 60（2 000×3％）
借：银行存款 140
贷：应收利息 140
若2010年末没有计提减值准备，则该项持有至到期投资在2011年末的摊余成本＝2 226.29＋2 226.29×3％－140＝2 153.08（万元）
所以，2011年末，A公司可对该项持有至到期投资转回的减值准备金额＝2 020－（2 000－80）＝100（万元），转回后账面价值2 020万元未超过2 153.08万元。
借：持有至到期投资减值准备 100
贷：资产减值损失 100
（5）2012年2月10日A公司出售该项金融资产：
借：银行存款 2 030
持有至到期投资减值准备 126.29
贷：持有至到期投资——成本 2 000
——利息调整 146.29
投资收益 10
【答案解析】
【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 （1）2010年3月6取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 500 [100×（5.2－0.2）]
应收股利 20
投资收益 5
贷：银行存款 525
（2）2010年3月16日收到购买价款中所含的现金股利
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（3）2010年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元
借：公允价值变动损益 50 [（5－4.5）×100]
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50
（4）2011年2月21日，X公司宣告但发放的现金股利
借：应收股利 30 （100×0.3）
贷：投资收益 30
（5）2011年3月21日，收到现金股利
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
（6）2011年12月31 日，该股票公允价值为每股5.3元
借：交易性金融资产——公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80 [（5.3－4.5）×100]
（7）2012年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
借：银行存款 505 （510－5）
投资收益 25
贷：交易性金融资产——成本 500
——公允价值变动 30
借：公允价值变动损益 30
贷：投资收益 30
【答案解析】
【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】
点击查看：2013年《中级会计实务》第九章基础讲义9.1 9.2 9.3
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