四、计算分析题
1.
【答案】
（1）从购入到处置该债券对企业的损益的影响金额包括：取得投资时支付的交易费用、持有期间确认的公允价值变动金额、持有期间收到的利息收益以及处置损益。具体金额=-1+（212-200）+200×6%+（216-212）=27（万元）。
（2）2012年4月20日，大新公司出售A公司债券时：
借：银行存款 216
贷：交易性金融资产——成本 200
——公允价值变动 12
投资收益 4
同时，将该项交易性金融资产公允价值变动的余额从公允价值变动损益转到投资收益：
借：公允价值变动损益 12
贷：投资收益 12
2.
【答案】
（1）2010年1月1日
借：持有至到期投资——成本 1000
持有至到期投资——利息调整 168.54
贷：银行存款 1168.54
（2）2010年12月31日
应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1168.54×6%=70.11（万元），“持有至到期投资——利息调整”科目贷方摊销额=1000×10%-70.11=29.89（万元）。
借：应收利息 100
贷：投资收益 70.11
持有至到期投资——利息调整 29.89
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
（3）2011年2月15日
借：银行存款 1002（1260×80%-6）
贷：持有至到期投资——成本 800(1000×80%)
——利息调整 110.92
[（168.54-29.89）×80%]
投资收益 91.08
借：可供出售金融资产——成本 200(1000×20%)
——利息调整 27.73
——公允价值变动 24.27
贷：持有至到期投资——成本 200(1000×20%)
——利息调整 27.73
（168.54-29.89-110.92）
资本公积——其他资本公积 24.27
（4）2011年12月31日
借：应收利息 20（200×10%）
贷：投资收益 13.66（227.73×6%）
可供出售金融资产——利息调整 6.34
借：银行存款 20
贷：应收利息 20
借：可供出售金融资产——公允价值变动34.34[280-(252-6.34)]
贷：资本公积——其他资本公积 34.34
（5）2012年3月15日
借：银行存款 298（300-2）
贷：可供出售金融资产——成本 200
——利息调整 21.39（27.73-6.34）
——公允价值变动58.61（24.27+34.34）
投资收益 18
借：资本公积——其他资本公积 58.61（24.27+34.34）
贷：投资收益 58.61
3.
【答案】
（1）2012年1月1日
借：可供出售金融资产——成本 2000
——利息调整 72.59
贷：银行存款 2072.59
（2）2012年12月31日
应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=2072.59×4%=82.90（万元），“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=100-82.90=17.10（万元）。
借：应收利息 100
贷：投资收益 82.90
可供出售金融资产——利息调整 17.10
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
可供出售金融资产摊余成本=（2072.59-17.10）=2055.49（万元），公允价值为2100万元，应确认的公允价值变动金额=2100-2055.49=44.51（万元）。
借：可供出售金融资产——公允价值变动 44.51
贷：资本公积——其他资本公积 44.51
（3）2013年12月31日
应确认的投资收益=2055.49×4%=82.22（万元），“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=100-82.22=17.78（万元）。
借：应收利息 100
贷：投资收益 82.22
可供出售金融资产——利息调整 17.78
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
可供出售金融资产的摊余成本=2055.49-17.78=2037.71（万元），可供出售金融资产期末按公允价值调整前的账面价值=2100+82.22-100=2082.22（万元），或者2037.71+44.51=2082.22（万元），公允价值为1900万元，应确认的公允价值变动金额=2082.22-1900=182.22（万元）。
借：资本公积——其他资本公积 182.22
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 182.22
（4）2014年12月31日
应确认的投资收益=2037.71×4%=81.51（万元），“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=100-81.51=18.49（万元）。
借：应收利息 100
贷：投资收益 81.51
可供出售金融资产——利息调整 18.49
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
可供出售金融资产期末按公允价值调整前的账面价值=1900+81.51-100=1881.51（万元），或者2037.71+81.51-100+44.51-182.22=1881.51（万元）（注意用摊余成本延续计算的要收到两次公允价值变动的影响），公允价值为1870万元，应确认的公允价值变动金额=1881.51-1870=11.51（万元），甲公司预计该可供出售金融资产的公允价值将持续下跌，且短期内无回升的希望。所以将原确认的累计公允价值变动损失应转入资产减值损失，即应确认资产减值损失=182.22-44.51+11.51=149.22（万元）。
借：资产减值损失 149.22
贷：可供出售金融资产——减值准备 11.51
资本公积——其他资本公积 137.71
（4）2015年1月20日
借：银行存款 1970
可供出售金融资产——公允价值变动 137.71
——减值准备 11.51
贷：可供出售金融资产——成本 2000
——利息调整 19.22
（72.59-17.1-17.78-18.49）
投资收益 100
233网校编辑推荐：
2014年中级会计职称考试《中级会计实务》章节习题及答案解析
2014年中级会计职称考试《中级会计实务》各章关键考点预习汇总
