1．【答案】
(1)201 3年1月1日：
借：固定资产清理700
累计折旧300
贷：固定资产1000
借：长期股权投资一B公司2400
贷：固定资产清理700
原材料200
应交税费一应交增值税(销项税税额)
136 [(500+300)×17％]
股本1000
资本公积一股本溢价364
借：资本公积一股本溢价40
贷：银行存款40
2013年4月20日：
借：应收股利160
贷：投资收益160
2013年5月3日：
借：银行存款160
贷：应收股利160
201 4年5月10日：
借：银行存款4000
贷：长期股权投资一B公司2400
投资收益1600
(2)若A、B公司投资前无关联关系，则A公司取得该长期股权投资时的会计处理：
借：固定资产清理700
累计折旧300
贷：固定资产1000
借：长期股权投资一B公司3936
营业外支出200
贷：固定资产清理700
其他业务收入300
应交税费一应交增值税(销项税额)136[(500+300)×17％]
股本1000
资本公积一股本溢价2000
借：其他业务成本200
贷：原材料200
借：资本公积一股本溢价40
贷：银行存款40
2．【答案】
(1)甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。
(2)20×8年1月1日，甲公司取得长期股权投资时，会计处理为：
借：长期股权投资7000
累计摊销640
贷：无形资产3200
营业外收入440
银行存款4000
20×8年2月25日，乙公司分配上年股利时，甲公司的处理为：
借：应收股利600
贷：投资收益600
20×8年3月1日，甲公司收到现金股利时，会
计处理为：
借：银行存款600
贷：应收股利600
(3)20X 9年1月1日，甲公司对乙公司追加投资时，会计处理为：
借：长期股权投资4500
贷：银行存款4500
转换为权益法核算：
①初始投资时，产生商誉1000(30004+4000-40000×15％)万元；追加投资时，产生商誉414
(4500-40860× 10％)万元，综合考虑后，形成的仍旧是正商誉，不调整长期股权投资的账面价值。
②对分配的现金股利进行调整：
借：盈余公积60
利润分配一未分配利润540
贷：长期股权投资600
③对根据净利润确认的损益进行调整：
借：长期股权投资705
贷：盈余公积70．5
利润分配一未分配利润634．5
在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860(40860-40000)万元，其中因为实现净利润、分配现金股利引起的变动额为700(4700一4000)万元，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：
借：长期股权投资24(160×15％)
贷：资本公积24
20×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利时，甲公司的处理为：
借：应收股利500
贷：长期股权投资500
20× 9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的现金股利时：
借：银行存款500
贷：应收股利500
20×9年12日31日，甲公司根据乙公司所有者权益变动情况调整长期股权投资：
20× 9年乙公司调整后的净利润金额=5000-(1360-1200)×50％=4920(万元)
借：长期股权投资1280(4920× 25％4+200X× 25％)
贷：投资收益1230
资本公积一其他资本公积50
3．【答案】
(1)2011年1月1日取得股权时：
借：长期股权投资330
应收股利5
贷：银行存款335
2011年5月3日收到股利时：
借：银行存款5
贷：应收股利5
持有乙公司10％的股权，应采用成本法核算，所以2011年末不需要确认投资收益和资本
公积。
(2)①2012年1月8日追加投资：
借：长期股权投资750
贷：银行存款750
②调整长期股权投资的账面价值：
a．追加投资后持股比例达到了30％，应采用权益法核算，商誉需要综合考虑，原股权投资的初始投资成本330万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额300(3000× 10％)万元，形成商誉30万元；追加的20％的股权投资，初始投资成本750万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额800(4000 ×20％)万元，形成负商誉50万元，综合考虑后为负商誉20万元，应进行追溯调整，分录为：
借：长期股权投资20
贷：营业外收入20
b．两个投资时点之间被投资方可辨认净资产公允价值的变动额为1000(4000-3000)万元，其中实现净利润600万元，其他权益变动(增加)400万元。
借：长期股权投资60
贷：利润分配一未分配利润54
盈余公积6
借：长期股权投资40
贷：资本公积一其他资本公积40
③2012年年末按享有乙公司净利润份额确认投资收益：
借：长期股权投资180
贷：投资收益180
④2012年年末计提减值前长期股权投资的账面价值=330+750+20+60+404-180=1380(万元)，可回收金额=1200(万元)，应计提的减值准备=1380-1200=180(万元)，分录为：
借：资产减值损失180
贷：长期股权投资减值准备180
(3)2013年8月出售该股权投资：
借：银行存款1250
长期股权投资减值准备180
贷：长期股权投资1380
投资收益50
借：资本公积一其他资本公积40
贷：投资收益40
4．【答案】
(1)2011年1月1日：
借：长期股权投资一成本5000
累计摊销1500
贷：无形资产6000
营业外收入500
2011年4月1日：
借：应收股利50
贷：长期股权投资一成本50
2011年4月15日：
借：银行存款50
贷：应收股利50
2011年l2月31日，A公司个别报表上的处理：调整后的B公司净利润=870-(3-2)×70=800(万元)
借：长期股权投资一损益调整160
贷：投资收益160
A公司编制合并报表时，对B公司股权投资的相关调整分录为：
借：长期股权投资
14 [(3-2)×70×20％]
贷：存货14
(2)A公司个别报表上的处理：
2012年5月9日：
借：应收股利40
贷：长期股权投资一损益调整40
2012年5月20日：
借：银行存款40
贷：应收股利40
2012年12月31日：
A公司2011年从B公司购入的70件X商品在2012年尚未对外出售，相关未实现内部销售损益在2011年已予以抵销，2012年不用再抵销；B公司2012年从A公司购人的Y商品当年已对外销售，不存在未实现内部销售损益，因此，A公司2012年确认投资收益时，不需调整B公司的账面净利润。
借：长期股权投资一损益调整124(620×20％)
贷：投资收益124
(3)2013年B公司调整后的净利润=1400+(3-2)×70-(1200-600)+(1200-600)／10×(6／12)=900(万元)
借：长期股权投资一损益调整180
贷：投资收益180
5．【答案】
(1)2011年度甲公司相关会计分录：
借：长期股权投资一A公司(成本)4200
贷：银行存款2300
可供出售金融资产650
主营业务收入1000
应交税费一应交增值税(销项税额)170
投资收益80
借：主营业务成本800
贷：库存商品800
借：资本公积一其他资本公积50
贷：投资收益50
长期股权投资的初始投资成本4200万元大于投资时应享有A公司可辨认净资产公允价值份额4000(10000×40％)万元，不调整其初始投资成本。
(2)2011年3月20日：
借：应收股利一A公司200(500×40％)
贷：长期股权投资一A公司(成本)200
(3)2011年12月31日：
A公司2011年度调整后的净利润=800-(500-300)×70％-(600—500)／5-(800-600)×(1-20％)=480(万元)
借：长期股权投资一A公司(损益调整)192
贷：投资收益192(480×40％)
(4)2012年度甲公司对A公司长期股权投资核算的会计分录：
借：长期股权投资一A公司(其他权益变动)80
贷：资本公积一其他资本公积80(200×40％)
A公司2012年度调整后的净利润=1260-(500-300)×30％-(600-500)／5+(800-600)×50％=1280(万元)
借：长期股权投资——A公司(损益调整)512(1280×40％)
贷：投资收益512
(5)2013年1月1日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额=4200-200+192+80+512+1500=
6284(万元)
(6)甲公司2013年3月1日出售股权投资对损益的影响金额=7000-6284+80=796(万元)。
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