1．【答案】
(1)持有至到期投资
账面价值=1056．04+1056．04×4％-1000×6％=1038．28(万元)
计税基础=账面价值=1038．28万元
不产生暂时性差异
(2)固定资产(管理用设备)
账面价值=500-500／10=450(万元)
计税基础=500-500×2／10=400(万元)
资产账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异
应确认递延所得税负债=(450-400)×25％=12．5(万元)
(3)预计负债(产品质量保修费)
账面价值=60万元
计税基础=60一未来期间允许税前扣除的金额=60-60=0
负债账面价值>计税基础，产生可抵扣暂时性差异
应确认递延所得税资产=60×25％=l5(万元)
(4)投资性房地产(办公楼)
账面价值=1200万元
计税基础=1000-1000／10×6／12=950(万元)
资产账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异
应确认递延所得税负债=(1200-950)×25％=62．5(万元)
2．【答案】
(1)甲公司2012年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础及相应的暂时性差异甲公司2012年暂时性差异计算表
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暂时性差异 | ||||
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项目 |
账面 价值 |
计税 基础 |
应纳税暂 时性差异 |
可抵扣暂 时性差异 |
|
应收账款 |
22000 |
24000 |
2000 | |
|
可供出售 |
2600 |
2400 |
200 |
|
|
暂时性差异 | ||||
|
项目 |
账面 价值 |
计税基础 |
应纳税暂 时性差异 |
可抵扣暂 时性差异 |
|
长期股 |
2800 |
2800 |
||
|
其他应付款 |
4800 |
4500 |
300 | |
|
合计 |
200 |
2300 | ||
(2)甲公司2012年应确认的递延所得税费用(或收益)
递延所得税资产=(2000+300)×25％-650=-75(万元)
所以，递延所得税费用为75万元。
(3)编制甲公司2012年与所得税相关的会计分录
甲公司2012年的应纳税所得额=3000+(1)
计提坏账准备2000-(3)分得现金股利200+
(4)业务宣传费300-(5)弥补的亏损2600=2500(万元)
应交所得税=2500×25％=625(万元)
借：所得税费用700
贷：应交税费一应交所得税625
递延所得税资产75
借：资本公积一其他资本公积50
贷：递延所得税负债50
3．【答案】
(1)①存货的可变现净值=1220-20=1200(万元)，低于成本1600万元，存货跌价准备的余额=1600-1200=400(万元)，产生可抵扣暂时性差异，则对应的递延所得税资产期末余额=400×25％=100(万元)，当期发生额=100-66=34(万元)。
②2013年末无形资产账面价值=600-600×5／15×6／12=500(万元)，可收回金额为420万元，所以应计提减值准备，计提减值后账面价值=420万元，计税基础=600-600／5×6／12=
540(万元)，产生可抵扣暂时性差异540-420=120(97元)，递延所得税资产当期发生额=120×
25％=30(万元)。
③期末甲公司确认预计负债的账面价值=2000×40％=800(万元)，计税基础=800-0=800(97元)，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。
④2013年末交易性金融资产账面价值=1000万元，计税基础=870万元，产生应纳税暂时性差异1000-870=130(万元)，应确认递延所得税负债=130×25％=32．5(97元)。
⑤罚款支出产生非暂时性差异，不确认递延所得税。
(2)应纳税所得额=5000+(400-66／33％)+120+800-130+30=6020(万元)
应交所得税=6020×33％=1986．6(万元)
所得税费用=1986．6-34-30+32．5=1955．1(万元)
净利润=5000-1955．1=3044．9(万元)
(3)借：所得税费用1955．1
递延所得税资产64
贷：应交所得税一应交所得税1986．6
递延所得税负债32．5
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