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2009年《中级会计实务》考前密押5套题(5)

来源:233网校 2009年4月8日
 2.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,甲公司适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。没有特别说明,产品价格均不含增值税税额。

  甲公司2007年度财务报告于2008年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年3月30日完成,直至2008年3月30日,甲公司2007年度的所得税费用尚未计算,利润尚未进行分配。

  甲公司2007年12月31日编制的2007年年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下:

  利润表

  编制单位:甲公司      2007年度          单位:万元

  2007年甲公司与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下:

  (1)甲公司自2007年1月1日起,将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年,对此项变更采用未来适用法,对上述变更,甲公司无法做出合理解释,但指出该项变更已经董事会表决通过,并已在相关媒体进行了公告。经复核,该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1 800万元,采用年限平均法计提折旧,无残值,该设备已使用3年,已提折旧450万元,未计提减值准备。假定按税法规定,该生产设备采用年限平均法计提折旧,无残值,预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80%已对外销售,20%形成期末库存商品。

  (2) 2007年11月1日,甲公司与A公司签订购销合同。合同规定:A公司购入甲公司100件某产品,每件销售价格为15万元。甲公司已于当日收到A公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出,每件销售成本为12万元,未计提跌价准备。同时,双方还签订了补充协议,补充协议规定甲公司于2008年3月31日按每件18万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额1 500万元确认为2007年度的主营业务收入和主营业务成本,并计入利润表有关项目。(假定该事项不考虑纳税调整因素)

  (3)2007年,甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计200万元,其中费用化支出135万元。至2007年末该技术尚未达到预定用途。

  甲公司将上述研究开发过程中发生的支出200万元,2007年年末在“研发支出—费用化支出”科目余额135万元、“研发支出—资本化支出”科目余额65万元。

  税法规定,企业发生的研究开发支出可税前加计扣除,即一般可按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除。

  (4)甲公司2007年1月1日开始对公司办公楼进行装修,装修过程中发生材料、人工等费用共计270万元。装修工程于2007年6月20日完成并投入使用,预计下次装修的时间为2014年6月。装修支出符合资本化条件,该办公楼的预计尚可使用年限为6年,预计可收回金额为300万元。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。

  甲公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。

  假定该办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时可抵扣的金额,与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。

  (5)2007年12月19日,甲公司与B公司签订了一项产品销售合同。合同规定:产品销售价格为 1 500万元;产品的安装调试由甲公司负责;合同签订日,B公司预付货款的40%,余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给B公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。

  2007年12月31日,甲公司将产品运抵B公司,该批产品的实际成本为1 200万元。至2007年12月31日,有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。

  对于上述交易,甲公司在2007年确认了销售收入1 500万元,并结转销售成本1 200万元。

  假定按税法规定此项业务甲公司2007年应确认销售收入1 500万元,并结转销售成本1 200万元。

  (6)2007年10月1日与C公司签订了定制合同,为其生产制造一台大型设备,不含税合同收入1 000万元,2个月交货。2007年12月1日生产完工并经C公司验收合格,C公司支付了800万元款项。甲公司按合同规定确认了对C公司销售收入计1 000万元,并结转了成本为800万元。由于C公司的原因,该产品尚存放于甲公司,甲公司已开具增值税发票,余款尚未收到。

  假定:

  (1)除上述6个交易或事项外,甲公司不存在其他纳税调整事项。

  (2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

  (3)各项交易或事项均具有重要性。

  要求:

  (1)判断甲公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确,并说明理由。

  (2)对甲公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整,并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的,通过“以前年度损益调整”科目)。

  (3)计算甲公司2007年应交所得税,并编制与所得税相关的会计分录。

  (4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

  (5)根据上述调整,重新编制2007年度甲公司的“利润表”。

  分析:

  (1)判断甲公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确,并说明理由。

  (2)对甲公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整,并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的,通过“以前年度损益调整”科目)。

  (1)甲公司自2007年1月1日起,将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年,对此项变更采用未来适用法,对上述变更,甲公司无法做出合理解释,但指出该项变更已经董事会表决通过,并已在相关媒体进行了公告。经复核,该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1 800万元,采用年限平均法计提折旧,无残值,该设备已使用3年,已提折旧450万元,未计提减值准备。假定按税法规定,该生产设备采用年限平均法计提折旧,无残值,预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80%已对外销售,20%形成期末库存商品。

 【答案】不正确。理由是,固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异,不应改变固定资产的预计使用年限。

  2007年该设备实际计提折旧=(1 800-450)÷(15-3)=112.5(万元)

  2007年该设备应计提折旧=1 800÷12=150(万元)

  2007年该设备少计提折旧=150-112.5=37.5(万元)

  借:以前年度损益调整—主营业务成本  (37.5×80%)30

  库存商品             (37.5×20%)7.5

  贷:累计折旧                   37.5

  (2) 2007年11月1日,甲公司与A公司签订购销合同。合同规定:A公司购入甲公司100件某产品,每件销售价格为15万元。甲公司已于当日收到A公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出,每件销售成本为12万元,未计提跌价准备。同时,双方还签订了补充协议,补充协议规定甲公司于2008年3月31日按每件18万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额1 500万元确认为2007年度的主营业务收入,同时结转了主营业务成本,并计入利润表有关项目。(假定该事项不考虑纳税调整因素)

  【答案】不正确。理由是:此项属于售后回购业务,且没有确凿的证据表明交易价格是公允的,故不应确认收入。

  借:以前年度损益调整——主营业务收入        1 500

  贷:以前年度损益调整——主营业务成本        1 200

  其他应付款                    300

  借:以前年度损益调整—财务费用 [(18-15)×100÷5×2]120

  贷:其他应付款                    120

  (3)2007年,甲公司着手研究开发一项新技术,研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计200万元,其中费用化支出135万元。至2007年末该技术尚未达到预定用途。

  甲公司将上述研究开发过程中发生的支出200万元,2007年年末在“研发支出——费用化支出”科目余额135万元、“研发支出——资本化支出”科目余额65万元。

  税法规定,企业发生的研究开发支出可税前加计扣除,即一般可按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除。

  【答案】不正确。理由是:按会计准则规定,企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出——费用化支出”科目,满足资本化条件的,借记“研发支出——资本化支出”科目;期末,企业应将该科目归集的费用化支出金额,借记“管理费用”科目,贷记“研发支出——费用化支出”科目;研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研发支出——资本化支出”的余额,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出——资本化支出”科目。

  借:以前年度损益调整——管理费用            135

  贷:研发支出——费用化支出               135

  (4)甲公司2007年1月1日开始对公司办公楼进行装修,装修过程中发生材料、人工等费用共计270万元。装修工程于2007年6月20日完成并投入使用,预计下次装修的时间为2014年6月。装修支出符合资本化条件,该办公楼的预计尚可使用年限为6年,预计可收回金额为300万元。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。

  甲公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。

  假定该办公楼装修费用可以在税前抵扣的金额,与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。

  【答案】不正确。理由是:若固定资产装修支出符合资本化条件,则应将其计入固定资产成本。

  甲公司2007年发生的装修费用270万元,不应费用化。应将发生的装修费用全部计入“固定资产——固定资产装修”明细科目,并且该固定资产2007年应计提折旧=270÷6×6/12=22.5(万元)。

  借:固定资产——固定资产装修              270

  贷:以前年度损益调整——管理费用 (270-22.5)  247.5

  累计折旧                     22.5

  (5)2007年12月19日,甲公司与B公司签订了一项产品销售合同。合同规定:产品销售价格为 1 500万元;产品的安装调试由甲公司负责;合同签订日,B公司预付货款的40%,余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给B公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。

  2007年12月31日,甲公司将产品运抵B公司,该批产品的实际成本为1 200万元。至2007年12月31日,有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。

  对于上述交易,甲公司在2007年确认了销售收入1 500万元,并结转销售成本1 200万元。

  假定按税法规定此项业务甲公司2007年应确认销售收入1 500万元,并结转销售成本1 200万元。

  【答案】不正确。理由是:至2007年12月31日,商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移,不应确认收入。

  借:以前年度损益调整——主营业务收入   1 500

  贷:预收账款               1 500

  借:发出商品               1 200

  贷:以前年度损益调整——调整主营业务成本 1 200

  (6)2007年10月1日与C公司签订了定制合同,为其生产制造一台大型设备,不含税合同收入1 000万元,2个月交货。2007年12月1日生产完工并经C公司验收合格,C公司支付了800万元款项。甲公司按合同规定确认了对C公司销售收入计1 000万元,并结转了成本为800万元。由于C公司的原因,该产品尚存放于甲公司,甲公司已开具增值税发票,余款尚未收到。

  【答案】正确。

  (3)计算甲公司2007年应交所得税,并编制与所得税相关的会计分录。

  【答案】

  2007年应交所得税=[税前会计利润15 000万元-事项(1)30-事项(2)300-事项(2)120-事项(3)135+事项(4)247.5-事项(5)300-事项(3)(200×150%-135)+事项(5)300]×25%=3 624.38(万元)

  2007年递延所得税资产=(1 500-1 200)×25%=75(万元)

  2007年递延所得税负债=65×25%=16.25(万元)

  2007年所得税费用=3 624.38-75+16.25=3 565.63(万元)

  借:以前年度损益调整——调整所得税       3 565.63④

  递延所得税资产                  75②

  贷:应交税费——应交所得税           3 624.38①

  递延所得税负债                 16.25③

  (4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

  【答案】

  借:利润分配——未分配利润     4 203.13

  贷:以前年度损益调整        4 203.13

  (5)根据上述调整,重新编制2007年度利润表。

  【答案】

  利润表

  编制单位:甲公司  2007年度    单位:万元

  【考点】在资产负债表日后事项中,所涉及的会计差错,需要作为调整事项进行处理,同时涉及利润表的编制

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