三、增值税税率和征收率
(一)税率和征收率
增值税实行比例税率：绝大多数一般纳税人适用基本税率、低税率或零税率；小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人，适用征收率。
表4．2税率和征收率
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分类 |
规定 | |
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基本税率27% |
(1)销售或进口货物，税法另有规定的除外； |
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税率 |
低税率23% |
(1)粮食、食用植物油； |
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零税率 |
除国务院另有规定的以外，纳税人出口货物适用零税率 | |
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征收率 |
(1)小规模纳税人的征收率是3%； | |
【例题5·多选题】下列项目适用17%税率的有()。
A．计算机
B．花农销售自种花卉
C．农膜
D．方便面
【答案】AD
【解析】本题考核增值税的适用税率。花农销售自种花卉属于农业生产者销售自产农产品，初级农产品适用13%的税率(针对非农业生产者的一般纳税人)。
(二)纳税人销售使用过物品和旧货的税务处理
表4．3纳税人销售使用过物品和旧货的税务处理
| 纳税人 |
销售分类 |
税务处理规定 |
计税公式 |
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销售旧货 |
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一般纳税人销售自己使用过的规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 |
按简易办法依4%征收率减半征收增值税 |
增值税一售价(含税)÷(1+ | |
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一般纳税人 |
销售2009年以后购进或自制的固定资产 |
按正常销售货物适用税率 |
增值税=售价(含税)÷(1+ |
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销售自己使用过的固定资产以外的物品 |
17%)×17% | ||
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小规模纳税人 |
销售自己使用过的固定资产 |
减按2%征收率征收增值税 |
增值税=售价(含税)÷(1+ |
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(除其他个人外) |
销售自己使用过的固定资产以外的物品 |
按3%征收率征收增值税 |
增值税=售价(含税)÷(1+ |
【例题6·单选题】某企业(一般纳税人)于2012年12月将一辆自己使用过3年的小轿车(未抵扣增值税)，以10万元的价格售出，
其正确的税务处理方法是()。
A．按2%简易办法计算应纳增值税
B．按4%简易办法计算应纳增值税
C．按4%简易办法减半计算应纳增值税
D．不交增值税
【答案】 C
【解析】本题考核一般纳税人销售自己使用过的物品的税务处理。根据现行政策，纳税人销售自己使用过的以前购进未抵扣过进项税的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。
