五、税款征收与税务检查
(－)税款征收方式
表7．1税款征收方式
| 税款征收方式 |
适用范围 |
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查账征收 |
适合于财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算应纳税款和如实履行纳 税义务的纳税人 |
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查定征收 |
适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全．但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊 |
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查验征收 |
适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源 |
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定期定额征收 |
适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关(含县级)批准的生产、经营规模小．达不到设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户(包括个人独资企业，简称定期定额户) |
【例题4·单选题】税务机关针对纳税人的不同情况可以采取不同的税款征收方式。对生产、经营规模小，不能建账设账的单位，适用的税款征收方式是（ ）。
A．查账征收
B．查定征收
C．查验征收
D．定期定额征收
【答案】D
【解析】本题考核税款征收方式的适用对象。定期定额征收方式适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关(含县级)批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定的设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户(包括个人独资企业)。
(二)税款征收措施【★2010年多选题】
1．核定应纳税额
纳税人有下列情形之－的，税务机关有权核定其应纳税额(注意多选题)：
(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
(2)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
(4)虽设置账簿，但账目混乱、难以查账的；
(5)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
(6)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
【例题5·多选题】根据《税收征管法》的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（ ）。
A．有偷税、骗税前科的
B．拒不提供纳税资料的
C．按规定应设置账簿而未设置的
D．虽设置账簿，但账目混乱、难以查账的
【答案】BCD
【解析】本题考核核定征收税款的情形。选项A不在核定应纳税额的情形之中。
2．责令缴纳和加收滞纳金【★2011年单选题】
纳税人、扣缴义务人未按照规定期限缴纳或者解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起。按日加收滞纳税款0．5‰的滞纳金。
【提示】滞纳税款天数是指从税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。
3．责令提供纳税担保
(1)提供纳税担保的情形。
①税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为。在规定的纳税期之前责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，可以责成纳税人提供纳税担保；
②欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的；
③纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的；
④其他情形。
(2)纳税担保的范围。【★2012年多选题】
纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。
4．税收保全措施
(1)税收保全适用范围。
具有税法规定情形的纳税人应提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的情形。
(2)税收保全措施。【★2012年单选题】
①书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人相当于应纳税款金额的存款。
②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。
【提示】其他财产是指纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。
(3)不适用税收保全的财产。
个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。个人所扶养家属，是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者－处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。
5．税收强制执行措施
从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：
(1)书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；
(2)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
抵税财物适用拍卖、变卖的情形：
①采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的；
②设置纳税担保后．限期期满仍未缴纳所担保的税款的；
③逾期不按规定履行税务处理决定的；
④逾期不按规定履行复议决定的；
⑤逾期不按规定履行税务行政处罚决定的；
⑥其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的。
【例题6·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关采取的税收强制执行措施的有（ ）。
A．书面通知纳税人开户银行暂停支付纳税人存款
B．书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款
C．拍卖所扣押的纳税人价值相当于应纳税款的财产．以拍卖所得抵缴税款
D．扣押纳税人价值相当于应纳税款的财产
【答案】BC
【解析】本题考核税收保全措施与税收强制执行措施的区别。选项AD属于税收保全措施。
6．阻止出境
欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。
(三)税务检查
1．税务检查中税务机关主要有6项权利(注意选择题)：查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权、交通邮政检查权、存款账户检查权。
【提示1】检查纳税人存款账户时，凭全国统－格式的检查存款账户许可证明进行。
【提示2】税务机关在调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。
2．被检查人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。
