2015年《经济法基础》考点讲义:企业所得税的计算

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　　考点二十九　企业所得税的计算
　　(一)企业所得税应纳税所得额的计算
　　企业所得税应纳税所得额=收入总额一不征税收入—免税收入—各项扣除一以前年度亏损。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
　　1．收入总额
　　收人总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收人，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收人。
　　(1)销售货物收入。销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业已对售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
　　(2)劳务收入(见表2—128)。
　　
　　下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入(见表2—129)。
　　
　　(3)其余各项收入(见表2—130)。
　　
　　(4)特殊收入的确认(见表2—131)。
　　
　　2．不征税收入(见表2—132)
　　
　　3．税前扣除项目
　　(1)企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　(2)企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计人有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
　　(3)其中税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。即纳税人按照规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的增值税属于价外税，故不在扣除之列。
　　4．扣除标准(见表2—133)
　　
　　
　　5．不得扣除项目(见表2—134)
　　
　　6．亏损弥补
　　税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
　　7．非居民企业的应纳税所得额
　　取得的来源于中国境内的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：
　　(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；
　　(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；
　　财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
　　(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

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