2006年度会计初级职称考试考前串讲资料三

　　第一节　增值税法律制度
　　一、增值税
　　考点一：视同销售包括8条。
　　（4）将自己生产或委托加工的货物用于非应税项目，视同销售。将自己外购的货物用于非应税项目的，不视同销售，不计算销项，同时外购货物的进项税额不能抵扣。
　　（7）将自己生产或者委托加工和货物用于集体福利或个人消费，视同销售。将自己外购的货物用于集体福利或个人消费的，不视同销售，不计算销项，同时外购货物的进项税额不能抵扣。
　　考点二：混合销售
　　指的是同一项销售行为既涉及到增值税也涉及到营业税的时候，混合销售肯定是指合并征收一种税，怎么合并，是根据它的主营业务来合并，如商场的混合销售一并征收的是增值税，装修公司的混合销售一并征收的是营业税。根据主营业务合并成一个税，但有一个是特殊的：运输企业发生的混合销售行为一并征收的是增值税。
　　考点三：兼营
　　如果分别核算的，分别交纳增值税和营业税，如果不分别核算的，一并征收的是增值税。
　　考点四：应当征收增值税的特殊范围。例如银行销售金银征收增值税，生产邮票征收增值税，但是邮局销售邮票征收营业税，邮局之外的人销售邮票征收增值税。
　　考点五：小规模纳税人的界定

　　举例：对于小规模生产企业包括三种：如果年销售额在30万元以下的，肯定是小规模纳税人；超过100万元的是一般纳税人；30万元-100万元之间的，如果他的会计核算制度健全的，可以被认定为一般纳税人，也可以是小规模纳税人。小规模的商业企业，对商业企业来说只有一个标准，看收入是否超过180万元，超过180万元的肯定是一般纳税人，小于180万元的，无论他的会计核算制度是否健全，都必须认定为小规模纳税人。
考点六：价外费用
　　例如：甲向A销售汽车的时候，汽车的价款是100万，这是不含税的，同时向买方收取5万元手续费，这个手续费站在汽车制造厂的角度属于价外费用，价外费用需要计算销项税额，如果把钱给别人了，那么计算的就是进项税额，甲向A销售汽车的销项税额为100×17%+5÷（1+17%）×17%。
　　考点七：包装物押金

　　如果取得的包装物押金，一般情况下押金不交增值税，但对逾期1年以上的押金，视同押金收入，要缴纳增值税的。
　　如果取得10万元押金，10/（1+17%）×17%
　　考点八：组成计税价格
　　如果有同类的话，直接按照同类当月或者最近时期平均价格确定。如果没有同类的参考价格，比如将特制的汽车或者新研制的东西无偿赠送，就需要计算组成计税价格。如果该产品不交消费税，价格包括成本和利润。成本是100万元，成本利润率是10%，那么组成计税价格=100×（1+10%），增值税=100×（1+10%）×17%。如果商品交消费税，价格包括三个部分：第一是成本，第二是利润，第三消费税。如果消费税税率是8%，成本是100万元，成本利润率是10%，那么组成计税价格=100×（1+10%）/（1-8%），消费税=100×（1+10%）/（1-8%）×8%。
　　考点九：运费（参考教材275页）
　　考点十：不能抵扣进项税额的项目

　　举例：如果购进的材料有成品，最终有销项，原材料进项税额可以抵扣的，如果成品没有销项，进项税额是不能抵扣。比如外购的固定资产的进项税额就不得抵扣。
　　考点十：纳税义务发生时间
　　考点十一：不能开具增值税专用发票的情形
　　考点十二：专用发票开具的时限
　　考点十三：增值税计算的解答思路举例：
　　1.当期销项税额
　　（1）考虑这个项目交的是增值税还是营业税，交什么税需要搞清楚，对于是否交增值税，要搞清三个问题，一个是视同销售，视同销售征收增值税；第二个是混合销售，根据它的主营业务确定征收什么税；第三是兼营，如果分别核算了，是分别交纳增值税和营业税。
　　（2）如果交增值税了，是否在当期交？谈到当期的问题它考的是增值税纳税义务发生的时间，在教材的284页最后一行不同的货款结算方式的纳税义务发生时间，比如直接收款方式销售货、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物、赊销和分期收款方式销售货物、预收货款方式的货物等的纳税义务发生时间。
　　（3）如果需要计入当期，它的销售额是多少，在计算销售额的时候，注意以下特殊问题：
　　①要搞清题目中有没有价格。例如：甲是一个汽车制造厂，向A销售汽车的时候，它的销售额是300万元（不含税），不含增值税的销售额，销项税额=300×17%。
　　【提示】商场的零售额肯定是含税的；增值税专用发票上的价款肯定是不含税的；价外费用和仪器包装物押金以及混合销售中的安装费，肯定是含税的。
　　②然后向B销售汽车的时候，是100万（含税），把含税价换算成一个不含税的，再计算销项税额，即100÷（1+17%）×17%。

　　③如果甲将自己特制的汽车无偿赠送消费者，在没有价格的情况下，需要计算组成计税价格。一般组成计税价格包括两块：一个是成本，一个是利润。如果交消费税的话包括三块：本（成本）、利（利润）、税（消费税）三个组成部分。然后消费税税率是8%。