负 债
一、例题讲解
【例题1·多选题】核算短期借款利息时，可能涉及的会计科目有（ ）。
A．应付利息 B．财务费用 C．银行存款 D．短期借款
【答案】ABC
【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。
【例题2·判断题】企业的短期借款利息应在实际支付时计入当期财务费用。()
【答案】×
【解析】实际支付利息时，已经预提的利息通过“应付利息”科目核算，当期应计利息，计入“财务费用”科目核算。
【例题3·单选题】某企业于2009年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2009年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（ ）万元。
A.147 B.150 C.172.5 D.175.5
【答案】D
【解析】购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。因此企业购买产品时该应付账款的入账价值=150+25.5=175.5（万元）。
【例题4·单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是( )。
A.其他应收款 B.应付账款 C.其他应付款 D.应收账款
【答案】D
【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。
【例题5·多选题】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（ ）。
A．职工出差报销的差旅费
B．职工养老保险金
C．职工住房公积金
D．辞退职工经济补偿
【答案】BCD
【解析】职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
【例题6·单选题】以银行存款缴纳职工医疗保险费，应借记的会计科目是（ ）。
A．管理费用 B．其他应付款 C．应付职工薪酬 D．银行存款
【答案】C
【解析】应借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题7·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2010年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。
A．2340 B．1540 C．2000 D．1200
【答案】A
【解析】应计入管理费用的金额=1000×2×（1+17%）=2340（万元）。
【例题8·计算题】大海公司为家电生产企业，共有职工310人，其中生产工人200人，车间管理人员15人，行政管理人员20人，销售人员15人，在建工程人员60人。大海公司适用的增值税税率为17%。2011年12月份发生如下经济业务：
（1）本月应付职工工资总额为380万元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为200万元，车间管理人员工资为30万元，企业行政管理人员工资为50万元，销售人员工资40万元，在建工程人员工资60万元。
（2）以其自己生产的某种电暖气发放给公司每名职工，每台电暖气的成本为800元，市场售价为每台1000元。
（3）为总部部门经理以上职工提供汽车免费使用，为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。大海公司现有总部部门经理以上职工共10人，假定所提供汽车每月计提折旧4万元；现有副总裁以上职工3人，所提供住房每月的租金2万元。
（4）用银行存款支付副总裁以上职工住房租金2万元
（5）结算本月应付职工工资总额380万元，代扣职工房租10万元，企业代垫职工家属医药费2万元，代扣个人所得税20万元，余款用银行存款支付。
（6）上交个人所得税20万元。
（7）下设的职工食堂维修领用原材料5万元，其购入时支付的增值税0.85万元。
要求：编制上述业务的会计分录。
（金额单位用万元表示）
【答案】
（1）
借：生产成本 200
制造费用 30
管理费用 50
销售费用 40
在建工程 60
贷：应付职工薪酬——工资 380
（2）
借：生产成本 23.4（200×0.1×1.17）
制造费用 1.755（15×0.1×1.17）
管理费用 2.34（20×0.1×1.17）
销售费用 1.755（15×0.1×1.17）
在建工程 7.02（60×0.1×1.17）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 36.27（310×0.1×1.17）
借：应付职工薪酬——非货币性福利 36.27
贷：主营业务收入 31
应交税费——应交增值税（销项税额）5.27
借：主营业务成本 24.8 (310×0.08)
贷：库存商品 24.8
（3）
借：管理费用 6
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 6
借：应付职工薪酬——非货币性福利 6
贷：累计折旧 4
其他应付款 2
（4）
借：其他应付款 2
贷：银行存款 2
（5）
借：应付职工薪酬——工资 380
贷：银行存款 348
其他应收款 12
应交税费——应交个人所得税 20
（6）
借：应交税费——应交个人所得税 20
贷：银行存款 20
（7）
借：应付职工薪酬——职工福利 5.85
贷：原材料 5
应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.85
【例题9·单选题】委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代交的消费税，委托方应借记的会计科目是( )。
A.在途物资 B.委托加工物资
C.应交税费——应交消费税 D.营业税金及附加
【答案】C
【解析】委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代收代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代交的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目。
【例题10·多选题】某企业2010年3月发生的下列事项中应该确认增值税销项税额的有()。
A．建造厂房领用本企业自产的产品
B．生产车间2010年3月购入的一项设备改良
时领用本企业自产的广品
C．以本企业自产的产品对外投资
D．建造厂房领用本企业外购的原材料．
【答案】AC
【解析】选项B生产车间购入的设备购入时增渔税是可以抵扣的，该设备改良时领用自产产品不是视同销售，因此不需要确认相应的销项税额；选项D企业建造厂房领用本企业外购的原材料应该将确认的原材料的进项税额予以转出，不需要确认销项税
【例题11·多选题】下列税费中，应计入管理费用的有( )。
A.房产税 B.土地使用税 C.车船税 D. 矿产资源补偿费
【答案】ABCD
【解析】企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，应计入管理费用。
【例题12·单选题】“应付利息”科目核算的内容是（ ）。
A．企业按合同约定应支付的利息
B．企业按实际利率计算的利息
C．到期一次还本付息的长期债券应付的利息
D．到期时一次归还本金和利息的长期借款的利息
【答案】A
【解析】“应付利息”科目核算的是分期付息借款和债券按合同约定应支付的利息。
【例题13·判断题】上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。（ ）（2009年）
【答案】×
【解析】股票股利是应该等到实际发放的时候才需要做处理的，实际发放的时候应该增加股本的，不能够确认负债。
【例题14·判断题】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（ ）(2008年)
【答案】×
【解析】企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不做账务处理。
【例题15·多选题】下列项目中，属于其他应付款核算范围的有（ ）。
A.职工未按期领取的工资
B.应付经营租入固定资产租金
C.购买商品开出的商业汇票
D.应付、暂收所属单位、个人的款项
【答案】ABD
【解析】其他应付款核算的范围包括：①职工未按期领取的工资；②存入保证金；③应付、暂收所属单位、个人的款项；④经营租入固定资产和包装物的租金；⑤其他应付、暂收款项。购买商品开出的商业汇票属于应付票据核算的内容。
【例题16·单选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，错误的是( )。
A.筹建期间的借款利息计入管理费用
B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用
C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用
D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本
【答案】B
【解析】筹建期间的借款利息计入管理费用。
【例题17·多选题】“长期应付款”科目核算的内容主要有()。
A．应付经营租入固定资产的租赁费
B．以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项
C．应付融资租入固定资产的租赁费
D．无法支付的应付账款
【答案】BC
【解析】选项A应付经营租入固定资产的租赁费属于“其他应付款”科目核算的内容；选项D对于企业无法支付的应付账款，转入营业外收入。正确答案应该是BC。
